职工福利费的扣除标准2019(2019职工福利费扣除)

职工福利费税前扣除的核心标准与基本原则

根据企业所得税法及相关规定，企业发生的职工福利费支出，其税前扣除的核心标准是：不超过工资薪金总额14%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。这里的“工资薪金总额”，是指企业按照税法规定实际发放的合理工资薪金总和，它构成了计算福利费扣除限额的基数。理解这一标准，需要把握以下几个基本原则：

• 限额扣除原则：福利费的扣除并非据实全额扣除，而是受到14%比例的限制。超过限额的部分，不得在当期税前扣除，也不得结转至以后年度扣除。
• 实际发生原则：准予扣除的福利费必须是企业已经实际发生的、与取得收入相关的合理支出。预提但未实际支付的福利费不得扣除。
• 单独核算原则：企业必须对职工福利费进行单独设置账册，准确、合理地进行归集和核算。不能与成本、其他费用混淆，这是税务核查的重点。
• 合法凭证原则：所有列支的福利费支出，均应取得合法、真实、有效的税前扣除凭证，如发票、收据、工资表、内部付款凭证等。

易搜职考网提醒，准确把握这些原则，是正确执行福利费扣除标准的前提，能够帮助企业从源头上规范税务处理流程。

职工福利费的具体范围与内容界定（2019年执行口径）

明确哪些支出可以列入职工福利费范围，是执行扣除标准的关键。根据国家有关财务和税务规定，职工福利费主要包括以下内容：

• 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。这包括：职工食堂经费补贴（含自办食堂支出或统一供应午餐支出）、职工医疗补助、供暖费补贴、防暑降温费、职工困难补助、救济费、职工交通补贴（如班车费用、交通卡补贴）、职工通讯补贴（部分性质）、以及企业发放给职工的丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
• 企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用。
  例如，职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备折旧、维修保养费用以及相关工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
• 职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
• 离退休人员统筹外费用。包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。但需注意，这部分支出在税务处理上存在特殊性，应谨慎处理。
• 按规定发生的其他职工福利费。如独生子女费、女职工卫生费、节日慰问品（通常为非货币性、小额）、员工体检费用、员工疗养费用等。

易搜职考网需要特别强调的是，必须严格区分福利费与工资薪金、工会经费、职工教育经费的界限。
例如，支付给员工的交通补贴、通讯补贴，若列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合合理性要求的，通常应作为工资薪金支出扣除，而非福利费。同样，员工教育培训费用属于职工教育经费范畴，工会活动支出属于工会经费范畴，均适用各自的扣除比例，不可混入福利费。

常见疑难问题的处理与风险提示

在实际操作中，企业常会遇到一些模糊地带或疑难问题，易搜职考网结合多年研究，对2019年执行中的常见问题进行分析：

• 节日慰问品与现金红包：逢年过节向全体员工发放的、人人有份的实物福利（如米、面、油、节日食品等），通常可作为福利费列支。但若直接发放现金红包，其性质更接近于工资薪金性质的补贴，应计入工资总额并计征个人所得税，在所得税前作为工资薪金扣除，而非福利费。
• 员工旅游费用：企业组织全体员工或部分员工旅游发生的费用，原则上属于与生产经营无关的支出，不得税前扣除。但若该旅游属于工会组织的活动，相关支出应从工会经费中列支；若属于对特定优秀员工的奖励性旅游，可能被视为与取得收入相关的奖励支出，但税务认定严格，风险较高，通常建议谨慎处理。
• 员工聚餐、团建活动费用：企业组织的内部员工聚餐、团队建设活动（非旅游性质）费用，通常可以作为职工福利费列支，但需取得合规票据。
• 外籍员工福利：支付给外籍员工的子女教育费、语言训练费、住房补贴等，若以实报实销或非现金形式提供，且符合税收协定及国内税法相关规定的，可以作为福利费列支，但需注意个人所得税的相关规定。
• 福利费票据管理：这是风险高发区。
  例如，员工食堂采购食材可能难以取得发票，企业应通过建立内部采购制度、向农户采购时按规定获取农产品销售发票或收购发票、或委托正规餐饮公司配送等方式解决票据问题。直接使用大量白条入账，存在不得税前扣除的风险。

职工福利费的会计处理与纳税调整

正确的会计处理是进行税务申报和纳税调整的基础。根据《企业会计准则》，职工福利费通常通过“应付职工薪酬——职工福利费”科目进行计提和核算。

会计处理流程示例：企业按月根据工资总额和计划计提福利费时，借记“管理费用/销售费用/生产成本等——职工福利费”，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”。实际发生福利费支出时，借记“应付职工薪酬——职工福利费”，贷记“银行存款”或“库存现金”等。值得注意的是，会计准则要求福利费据实列支，不再强制要求按比例计提，但企业可根据实际情况预提。

企业所得税汇算清缴纳税调整：这是关键环节。每年进行企业所得税汇算清缴时，企业需要填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》。在此表中：

• “账载金额”栏填写会计核算计入成本费用的职工福利费金额（即实际发生额）。
• “税收规定扣除率”为14%。
• “税收金额”栏填写按照税法规定允许税前扣除的金额，即取“工资薪金税收金额×14%”与“账载金额”的较小者。
• 若“账载金额”大于“税收金额”，其差额需进行纳税调增，增加当期应纳税所得额；若小于，则按实际发生额扣除，无需调减（因福利费扣除为限额扣除，未用完的限额不能结转或调减）。

易搜职考网观察到，许多企业财务人员在此环节容易出现计算错误或理解偏差，导致申报数据不准确，引发后续风险。

与职工福利费相关的个人所得税考量

讨论企业所得税扣除标准时，绝不能忽视与之紧密相关的个人所得税问题。企业发放的许多福利，可能需要为员工代扣代缴个人所得税。

• 原则上：根据个人所得税法，工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的所得，包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。
  也是因为这些，许多以现金或实物形式发放的福利，具有普遍性、与岗位相关性的，都可能被视同工资薪金所得，并入员工当月工资计征个人所得税。
• 常见情况：
  • 通讯补贴、交通补贴：如前述，若纳入工资制度固定发放，需并入工资薪金纳税。部分地区有税前扣除标准，标准内部分可免个税。
  • 节日慰问品（实物）：通常价值较小、具有集体享用的性质，在实践中可能不征收个税，但若价值较高或为消费卡券，则存在征税风险。
  • 免费或低价提供住房、车辆等：需要按市场价值或规定公式计算员工个人所得，缴纳个税。
  • 困难补助：由于特定原因支付给员工的临时性生活困难补助，属于免税所得。
  • 员工体检：由企业统一组织并负担的员工体检费用，通常不作为员工个人所得征税。

企业需要在规划福利方案时，统筹考虑企业所得税前扣除和个人所得税代扣代缴的双重影响，以实现最优的激励效果和税务成本管理。易搜职考网建议企业在此方面咨询专业机构或参考官方解读。

优化职工福利费管理的策略建议

基于对2019年扣除标准的全面分析，易搜职考网为企业优化福利费管理提出以下策略建议：

• 制度先行，明确规范：企业应建立健全内部的职工福利费管理制度，以书面形式明确福利项目的种类、标准、享受条件、发放形式、审批流程等，使福利发放有章可循，避免随意性。
• 准确核算，清晰分类：在财务核算中，必须严格区分职工福利费、工资薪金、工会经费、职工教育经费和业务招待费等。建议设立明细科目，对不同类别的福利支出进行清晰记录。
• 凭证管理，防范风险：强化税前扣除凭证的管理意识。对于每一笔福利费支出，都应尽力取得合规发票或其他有效凭证。对于特殊无法取得发票的情况，应保留完整的内部证明资料（如申请审批单、领用签收记录、采购清单等），以证明业务的真实性。
• 预算控制，动态监控：根据年度工资总额预算，测算出福利费的税前扣除限额（工资总额×14%），并以此作为福利费支出的重要参考控制线。在年度中动态监控福利费的实际发生额，避免年终大幅超标。
• 统筹规划，合理设计：在合法合规的前提下，结合企业实际情况和员工需求，合理设计福利包。可以考虑将部分激励性补贴纳入工资体系，将部分集体性、保障性支出纳入福利费，并关注不同福利形式的个税影响，实现员工激励、成本控制和税务合规的多重目标。
• 持续学习，关注变化：税收政策会随着经济发展而调整。企业财务和人力资源部门应保持对相关政策的学习和关注，例如易搜职考网等专业平台会提供持续的政策解读和实务指导，帮助企业及时把握最新动向。

职工福利费的税务处理是一项细致且专业的工作，贯穿于企业日常经营管理的多个环节。对2019年扣除标准的深入理解和正确应用，不仅是满足税务合规要求的必要之举，更是企业提升内部管理水平、构建和谐劳动关系、实现可持续发展的重要支撑。企业管理者及相关从业人员应当给予足够重视，通过不断学习和实践，将政策规定转化为科学有效的管理行动。