建造合同准则(建造合同会计)

在当今经济全球化与基础设施建设蓬勃发展的背景下，建造合同作为一类特殊的经济合同，其会计处理始终是财务报告中的重点与难点。建造合同准则的设立，旨在为这类长期、高价值合同的收入与成本确认提供一个统
一、可比且稳健的框架。易搜职考网在教学研究与实务指导中发现，全面掌握该准则不仅需要理解其核心原则，更需洞悉其在复杂商业环境下的具体应用。

建造合同准则主要规范的是为建造一项或数项在设计、技术、功能或最终目的等方面密切相关或相互依存的资产而特别订立的合同。这类合同通常具有以下显著特征：

• 合同周期长： 从合同签订到资产建造完成并移交，往往跨越多个会计期间。
• 合同金额大： 所涉及的交易对价通常十分可观，对企业的财务状况影响显著。
• 结果不确定性高： 在合同执行过程中，可能面临设计变更、原材料价格波动、自然条件变化等多种风险，导致合同总成本与总收入在初期难以精确确定。

准则的适用范围明确指向固定造价合同与成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的合同；而成本加成合同则是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的合同。明确合同类型是选择后续会计处理方法的第一步，也是易搜职考网在培训中强调的基础环节。

在实际业务中，一个承包商可能同时与客户签订多项合同，或就一个大型项目签订包含多个组成部分的单一合同。准则要求，在符合特定条件时，应对合同进行分立或合并处理，以确保会计信息能够反映真实的经济实质。

• 合同分立： 当一项建造合同包括多项资产，且每项资产在单独谈判、单独识别成本与收益时，应将其分立为多个单独的建造合同进行处理。
• 合同合并： 当一组合同无论对应单个客户还是多个客户，只要它们按一揽子交易签订、密切相关、同时或依次履行，则应将其合并为一个单一的建造合同进行处理。

这一判断直接影响到后续收入确认的单元和进度，是准确应用准则的前提。易搜职考网提醒从业者，必须仔细分析合同条款与商业实质，而非仅依据合同形式进行判断。

这是建造合同准则的核心内容，涉及具体金额的确定。

合同收入最初以合同中商定的总金额为基础，但并不仅限于此。它还包括：

• 合同变更收入：客户为改变合同规定的作业范围而同意调整的收入。
• 索赔收入：因客户或第三方原因造成的成本增加，且根据谈判或仲裁等程序很可能收回的款项。
• 奖励性收入：工程达到或超过既定标准时，客户同意支付的额外款项。

易搜职考网指出，后两项收入的确认必须满足“很可能流入企业”且“金额能够可靠计量”的严格条件，体现了会计处理的谨慎性原则。

合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

• 直接费用： 如耗用的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用（如设计和技术援助费、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费等）。
• 间接费用： 如企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费用、管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧及修理费等。
• 不包括的成本： 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造企业的销售费用、筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，应在发生时直接计入当期损益，不得计入合同成本。

准确归集合同成本是计算完工百分比和合同毛利的基础，对成本核算体系提出了较高要求。

准则规定，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计时，应根据完工百分比法确认合同收入和费用。这是建造合同会计处理的典型特征。

应用完工百分比法，必须同时满足以下条件：合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。

完工进度的确定方法通常有三种：

• 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例： 这是最常用的方法，但易受成本投入与工程进度不匹配的影响。
• 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例： 适用于有明确工作量指标的合同，如土方量、道路里程等。
• 实际测定的完工进度： 由专业人员现场测量确定，技术要求高但相对准确。

确定完工进度后，即可按以下公式确认当期收入和费用：

• 当期确认的合同收入 = 合同总收入 × 完工进度 - 以前会计期间累计已确认的收入
• 当期确认的合同费用 = 合同预计总成本 × 完工进度 - 以前会计期间累计已确认的费用
• 当期确认的合同毛利 = 当期确认的合同收入 - 当期确认的合同费用

易搜职考网在辅导中特别强调，预计总成本需根据最新情况（如工程变更、物价指数、生产效率等）进行动态调整，任何调整都可能导致当期损益的重大变化。

当建造合同的结果不能可靠估计时，则需采用成本回收法（或称合同成本法）。这通常发生在合同初期，或当合同存在重大不确定性时。在此方法下：

• 合同成本在其发生的当期确认为费用。
• 合同收入仅在合同成本很可能收回的范围内予以确认。
• 不确认合同毛利（即利润为零），若预计合同总成本将超过合同总收入，则应立即将预计损失确认为当期费用。

一旦合同结果转为能够可靠估计，则应转为采用完工百分比法。

这是建造合同准则中体现谨慎性原则的又一关键点。无论合同结果是否能够可靠估计，只要预计合同总成本将超过合同总收入，就应立即将预计损失确认为当期费用。在完工百分比法下，预计损失等于预计总成本超过预计总收入的差额；在成本回收法下，则直接将该损失全额计入当期。这一规定防止了企业因执行亏损合同而虚增资产和利润，及时揭示了潜在风险。易搜职考网提醒，对预计总成本的持续、审慎评估是避免会计差错的关键。

准则要求企业在财务报告中充分披露与建造合同相关的信息，包括：

• 各项合同总金额、累计发生成本、累计确认毛利（或亏损）。
• 已办理结算的价款金额。
• 当期确认的合同收入、费用、毛利（或亏损）。
• 应收账款中尚未收到的工程进度款。
• 预计损失的原因及金额等。

在实务中，应用建造合同准则面临诸多挑战：

• 完工进度估计的主观性： 不同的进度测量方法可能得出不同结果，管理层可能存在利用此进行盈余管理的动机。
• 预计总成本的不确定性： 长期项目成本受众多变量影响，动态调整的及时性与准确性至关重要。
• 合同变更与索赔的确认时点： 判断“很可能”流入企业和“金额能可靠计量”存在职业判断空间。
• 与收入新准则的衔接： 在新收入准则（以控制权转移为核心）下，建造合同的收入确认原则已发生变化，企业需要适应新的“在一段时间内履行的履约义务”的判断标准及收入计量方法。虽然本文基于传统建造合同准则框架阐述，但易搜职考网在课程中始终紧跟准则最新发展，帮助学员理解新旧准则的异同与过渡。

，建造合同准则是一套逻辑严密、旨在反映长期工程合同经济实质的会计规范。它通过完工百分比法等核心方法，力图实现收入、成本与工程进度的匹配，提供决策相关的会计信息。其有效执行高度依赖于企业的内部成本控制系统、管理层的专业判断与诚信，以及审计师的监督。对于广大财会从业者和备考相关职业资格考试的学员来说呢，深入理解其原理、熟练掌握其应用，并关注其最新发展动向，是提升专业胜任能力的必然要求。易搜职考网凭借其多年的教研积累，将持续为学员剖析准则难点，结合真实案例，助力大家在理论与实务的双重道路上稳步前行，从容应对职业挑战。