国家税务总局2019年第39号公告(39号公告)

2019年，中国经济发展面临新的挑战与机遇，为进一步推进供给侧结构性改革，降低实体经济成本，激发市场主体活力，国家实施了一系列力度空前的减税降费政策。其中，深化增值税改革无疑是重中之重。作为此次改革的具体操作指南，国家税务总局2019年第39号公告的发布与实施，对广大纳税人的经营活动、财务核算和税务处理产生了深远而广泛的影响。易搜职考网长期跟踪研究此项政策，旨在帮助财税从业者及备考人员透彻理解其精髓，并将其有效应用于实务与考试之中。

一、 公告的核心内容

39号公告围绕“降税率、扩抵扣、退留抵、调抵扣”四大主线，出台了一系列具体规定。其主要内容可以概括为以下几个方面：

• 降低增值税税率：将原适用16%税率的项目调整为13%；将原适用10%税率的项目调整为9%。这是自1994年分税制改革以来，增值税基本税率的一次重要下调，直接降低了制造业、交通运输业、建筑业等行业的税收负担。
• 扩大进项税抵扣范围：首次允许纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额可以从销项税额中抵扣。这一突破性规定，将抵扣链条延伸至与企业生产经营密切相关的差旅支出，进一步健全了增值税抵扣机制。
• 试行增量留抵税额退税制度：对符合条件的纳税人，其2019年4月1日及以后形成的增量留抵税额，可以按比例申请退还。这一制度性安排，有效缓解了企业因前期投资大、销项少而长期占用资金的压力，改善了企业现金流。
• 调整农产品扣除率及出口退税率：同步调整了购进农产品适用的扣除率以及出口退税率，确保税率下调后，农产品加工企业和出口企业的税负公平与稳定。
• 创设生产、生活性服务业加计抵减政策：对提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的纳税人，按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。这项阶段性政策旨在确保上述行业在税率调整过程中税负只减不增。

二、 增值税税率下调的具体适用与影响

税率下调是39号公告中最直观、影响最广泛的部分。纳税人需要准确界定自身销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产所适用的新税率。

关于税率调整的时点把握。纳税义务发生时间在2019年4月1日前的业务，仍按原税率开具发票、申报纳税；在4月1日及以后发生的业务，则适用新税率。对于跨期合同、分期收款等复杂情况，需要根据合同约定和纳税义务发生时间的具体规定进行仔细判定。易搜职考网在辅导学员时特别强调，这一点是实务操作和考试选择题中的高频考点。

税率下调的影响是双向的。一方面，作为销售方，适用税率降低直接减少了销项税额；另一方面，作为购买方，取得的进项税额也相应减少。
也是因为这些，企业整体税负的下降幅度，取决于其在本轮改革中所处的产业链位置、议价能力以及进销项结构。总体来说呢，税率普降为整个实体经济注入了活力，促进了商品和服务的流通。

三、 旅客运输服务进项税抵扣的实务解析

将旅客运输服务纳入抵扣范围，是39号公告的一大亮点，也是增值税抵扣制度完善的重要一步。其具体执行要点包括：

• 抵扣凭证类型：允许抵扣的凭证包括增值税专用发票、增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票。
• 抵扣计算方式：对于取得增值税专用发票和电子普通发票的，按发票上注明的税额抵扣；对于取得注明旅客身份信息的客票，则需按照公式计算可抵扣进项税额（如：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%）。
• 抵扣条件限制：允许抵扣的旅客运输服务，必须是用于本单位经营活动，且与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的。用于集体福利、个人消费（如员工旅游）或免税项目的客运支出，其进项税额不得抵扣。

这一政策的实施，要求企业建立健全差旅制度，规范票据管理，准确区分可抵扣与不可抵扣的支出，对财务人员的细节处理能力提出了更高要求。易搜职考网提供的实操案例训练，正是为了帮助学员攻克此类管理难点。

四、 生产、生活性服务业加计抵减政策详解

为确保税率结构调整后，部分进项抵扣可能相对不足的服务行业税负不上升，39号公告创设了加计抵减政策。这是一项临时性、阶段性的优惠措施。

适用主体的判定至关重要。纳税人需要根据2019年4月1日前连续12个月（或经营期不满12个月但实际经营期内）的销售额占比是否超过50%来判断。提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%，即可适用。此项判定在政策执行期内每年进行一次。

加计抵减的计算与申报。纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计提加计抵减额。当期应纳税额大于零时，可抵减额从中抵减；抵减后仍有余额的，结转下期继续抵减。但需注意，加计抵减额并非进项税额，不能用于退还留抵税额，也不能结转下期抵减的加计抵减额申请退税。

此政策有效对冲了税率下调对服务业进项减少的影响，稳定了市场预期。易搜职考网提醒，在相关职业资格考试中，加计抵减政策的适用条件、计算方法和会计处理是综合题的热门命题方向。

五、 增量留抵税额退税制度的重大突破

建立制度化的留抵退税机制，是39号公告最具深远意义的改革。它改变了以往留抵税额只能结转下期抵扣的做法，允许符合条件的增量部分予以退还。

退税条件较为严格，主要包括：自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；纳税信用等级为A级或B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

允许退还的增量留抵税额，按进项构成比例和60%的退还比例计算。这一制度极大地改善了前期投入巨大的先进制造业、研发型企业以及处于扩张期的企业的现金流，鼓励企业加大投资和技术创新。理解并运用好此项政策，是企业财税管理的高级课题，也是易搜职考网高阶培训课程的重点内容。

六、 政策协同与征管要求

39号公告的各项政策并非孤立存在，而是相互关联、协同作用的。
例如，税率下调与加计抵减政策共同作用于服务业；旅客运输服务抵扣与留抵退税政策又可能产生联动。纳税人需要从整体视角审视政策对自身的影响。

在征管方面，公告对发票开具、纳税申报表填报做出了相应调整。纳税人需按时完成增值税发票税控开票软件的升级，确保4月1日后能正确开具新税率发票。对于税率调整前已按原税率开具的发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开红字发票的，也需按照原税率开具。在纳税申报时，需准确填写《增值税纳税申报表》主表及相关附列资料，特别是加计抵减额、旅客运输服务抵扣计算等新增栏次。

面对如此系统性的变革，系统的学习和持续的更新显得尤为重要。易搜职考网凭借对政策的深度解读和丰富的教学经验，能够帮助学员构建清晰的知识框架，将分散的条款整合为可操作的实务指南，无论是应对复杂的职场挑战还是严峻的资格考试，都能做到心中有数，从容应对。

，国家税务总局2019年第39号公告是一份内涵丰富、影响深远的纲领性文件。它通过一套精准有力的政策组合，切实降低了市场主体税负，优化了税收营商环境，为中国经济的高质量发展注入了强大的税收动力。对于财税专业人士来说呢，全面、深入、动态地掌握这份公告及其后续配套规定，是职业生涯中不可或缺的基本功。从税率调整的准确适用，到抵扣范围的巧妙扩大；从加计抵减的精细计算，到留抵退税的资格申请，每一个环节都考验着从业者的专业素养与判断能力。
随着税收现代化进程的推进，相关政策细节可能还会有进一步的优化和解释，但39号公告所确立的改革方向和核心框架将长期发挥作用。持续关注政策动态，深化理解其立法本意和操作细节，是每一位财税工作者和备考学子的必修课。