财税2009 9号(财税[2009]9号)

在当代中国税制改革的宏大画卷中，财税〔2009〕9号文件无疑是一笔浓墨重彩。这份由财政部与国家税务总局联合发布的通知，全称为《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，其核心价值在于它并非创立全新的税制，而是对已有增值税政策的一次关键性梳理、明确与补充，尤其在2009年增值税转型改革（从生产型转向消费型）的大背景下，起到了承上启下、稳定过渡的重要作用。文件主要聚焦两大板块：一是明确部分货物继续适用13%的低税率，这在当时尚未全面推行增值税税率简并的时期，对于保障民生、支持特定行业发展至关重要；二是系统规定了增值税简易征收办法的具体适用情形和征收率，为众多中小企业、特定行业纳税人提供了简化的计税选择，有效降低了税收遵从成本。深入研究财税〔2009〕9号，不仅是理解我国增值税政策演进脉络的关键节点，更是准确把握特定行业税务处理实务的基石。易搜职考网在长期的财税教研实践中发现，该文件中的诸多条款，如关于自来水、商品混凝土等货物的简易征收规定，至今仍在实际征管中广泛应用，是广大财税从业者必须熟练掌握的核心法规之一。其体现出的“区别对待、简化征管、扶持特定群体”的立法精神，也对后续的增值税制度设计产生了深远影响。
也是因为这些，对财税〔2009〕9号的透彻解读，具备极高的理论价值与现实指导意义。

随着我国税收法治理设的不断推进，虽然部分税率政策已被后续文件调整，但财税〔2009〕9号文件中关于简易征收办法的框架性规定，依然是现行增值税制度不可或缺的重要组成部分。对于备战各类财税专业考试的学员来说呢，深入理解这份文件，是构建完整增值税知识体系、提升实务操作能力的关键一环。易搜职考网将持续依托对这类核心政策的深度研究，为学员提供最精准、最前沿的备考指导。

关于财税〔2009〕9号文件的详细阐述

在我国增值税制度的发展历程中，2009年是一个重要的里程碑。这一年，全国范围内推行了增值税从生产型向消费型的全面转型改革，旨在消除重复征税，鼓励企业进行设备更新和技术改造。在此重大变革的背景下，为了确保政策的平稳过渡，明确特定领域的税收待遇，财政部与国家税务总局于2009年联合发布了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，即财税〔2009〕9号文件。该文件的重要性在于它系统性地回应了改革中出现的具体问题，对低税率适用范围和简易征收办法进行了集中规范，为纳税人和征税机关提供了清晰的操作指南。

一、 文件出台的背景与核心目标

2009年实施的增值税转型改革，核心内容是将企业购入固定资产所含增值税纳入抵扣范围。这一根本性变化牵动了整个增值税制的运行。在改革前，一些货物适用低税率，一些特定纳税人采用简易办法计税，这些政策散见于多个文件中。为确保转型期间这些特殊政策得以延续和明确，避免征纳双方产生歧义，有必要进行统一的清理和重申。
也是因为这些，财税〔2009〕9号文件的出台，首要目标是“明确”和“衔接”。

其核心目标具体体现在：

• 巩固民生与基础行业支持：通过明确继续对粮食、自来水、图书等涉及民生和文化的货物适用低税率，稳定社会预期，体现税收的调节与保障功能。
• 简化征管与减轻负担：系统梳理简易征收办法，为小规模纳税人、销售特定资产的纳税人以及部分行业提供简化的计税选择，降低其税收合规成本，特别是在改革初期帮助纳税人适应新税制。
• 规范执行与统一口径：将以往分散的规定进行整合，解决了政策执行中可能存在的口径不一问题，提升了税收征管的规范性和公平性。

二、 适用低税率货物的具体范围解析

文件第一部分详细列举了继续适用13%增值税低税率的货物。值得注意的是，随着2017年、2018年增值税税率简并改革，原13%税率已被调整，但了解当时的范围对于理解政策沿革仍有必要。当时明确的范围主要包括：

• 农产品相关：粮食、食用植物油；鲜奶、巴氏杀菌乳、灭菌乳；饲料、化肥、农药、农机、农膜。这一范围深刻体现了国家对农业这一第一产业的全链条税收扶持。
• 资源能源类：自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。这些属于居民生活与生产的基础能源，适用低税率具有明显的公益性质。
• 文化宣传类：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。此举旨在降低知识传播成本，促进文化事业发展。
• 其他特定货物：如国务院规定的其他货物。

易搜职考网在教学研究中强调，学员需注意这些货物在适用低税率时，往往有具体的产品边界定义。例如“粮食”与“粮食复制品”、“鲜奶”与“调制乳”在适用税率上曾有区别，这要求财税人员具备准确的商品鉴别与税收分类能力。

三、 简易办法征收增值税政策的深度解读

这是财税〔2009〕9号文件中最具实务价值、生命力最长久的组成部分。文件明确了四种可按简易办法征收增值税的情形，并分别规定了征收率。

（一） 纳税人销售自己使用过的物品

此条款区分了不同纳税人的处理方式：

• 一般纳税人销售自己使用过的固定资产：分为两种情况。对于在2009年1月1日以后购进或者自制的，按照适用税率征收增值税，并可开具增值税专用发票；对于在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税（后政策调整为按3%征收率减按2%征收）。这一规定妥善处理了转型改革前后固定资产进项税额抵扣差异带来的历史遗留问题。
• 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产：减按2%征收率征收增值税。
• 纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品：按适用税率或征收率计税。这一系列规定清晰界定了旧货销售的税务处理，是资产处置业务中必须遵循的规则。

（二） 纳税人销售旧货

此处“旧货”指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。文件规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税（后同样调整为3%减按2%）。这为专门的旧货流通行业设定了明确的税收政策。

（三） 一般纳税人销售自产货物可选择简易办法计税的情形

这是针对特定生产行业的重要政策，规定了六类货物，一般纳税人销售自产的这些货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税（后调整为3%），且选择后36个月内不得变更。这六类货物包括：

• 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
• 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
• 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
• 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
• 自来水。
• 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

易搜职考网提醒学员，这一政策的关键点在于“自产”和“可选择”。它考虑了这些行业进项税额抵扣较少的特点，采用简易征收能切实减轻其税负，简化核算。
例如，商品混凝土行业因其主要原材料砂石料采购来源复杂，取得合规进项发票较难，简易征收办法极大地解决了该行业的实际困难。

（四） 寄售商店代销寄售物品等业务

文件还规定，对寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。这些业务具有特殊性，采用简易征收便于管理。

四、 政策沿革与现行适用性分析

财税〔2009〕9号文件自发布后，其部分内容已被后续的税收政策所调整。学员在易搜职考网的学习平台上，必须建立动态理解税收政策的思维。

• 税率变化：文件中原13%的低税率，随着2017年7月1日税率简并，降至11%；2018年5月1日进一步降至10%；2019年4月1日后，大部分货物增值税税率调整为13%、9%、6%三档。原适用13%的农产品、自来水、图书等货物，目前多数适用9%税率。
• 征收率变化：文件中涉及的4%征收率减半征收等内容，已被《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）等文件调整。现行政策中，相关销售行为通常按3%征收率减按2%征收，或直接适用3%征收率。
• 简易征收政策的延续与扩展：文件核心确立的“简易征收”理念和框架被保留并扩展。
  例如，对特定行业（如建筑服务中的清包工、甲供工程）提供简易计税方法的选项，其思想渊源与9号文件一脉相承。文件中关于销售自产自来水、商品混凝土等可选择简易计税的规定，在后续文件中得以延续（如财税〔2009〕9号被财税〔2014〕57号引用并明确），至今仍在执行。

也是因为这些，尽管具体税率和征收率数字发生了变化，但财税〔2009〕9号文件所构建的“低税率”与“简易征收”两大政策工具的分类逻辑、适用情形判断标准，依然是当前增值税制度的重要组成部分。学习该文件，重点是掌握其政策设计的原理和适用范围判定的要点。

五、 对财税实务与职业考试的重要启示

对于广大财税从业者和备考人员来说呢，深度研读财税〔2009〕9号文件，具有多重意义。

它是理解增值税政策体系演变的关键。通过对该文件的学习，可以清晰地看到国家如何运用税收工具对农业、资源、文化、小微经济等进行精准扶持，如何通过简易征收办法解决特定行业的税制适配问题。这种政策设计思维，是高级财税人员必须具备的素养。

它提供了丰富的实务案例。无论是企业销售使用过的固定资产、处置旧货，还是自来水公司、商品混凝土生产企业的税务筹划，其政策起点往往都能追溯到这份文件。易搜职考网在辅导学员时，特别注重将这些条文与真实业务场景结合，训练学员的税法应用能力。

它是职业考试中的高频考点。在注册会计师、税务师等职业资格考试中，增值税章节历来是重点，而销售自己使用过的固定资产、旧货以及特定货物简易计税办法等内容，是选择题、计算题甚至综合题的常见素材。考生不仅需要记忆现行征收率，更要理解不同情形下的计税规则差异及其历史缘由，才能灵活应对。

，财税〔2009〕9号文件作为中国增值税改革进程中的一份标志性文件，其历史地位和现实指导价值均十分突出。它不仅仅是一系列税收规定的集合，更体现了税制设计中的平衡智慧：在追求税制中性的同时兼顾特定领域调控，在规范征管的同时注重简化便利。对于希望通过易搜职考网系统提升财税专业能力的学员来说，以这份文件为切入点，深入剖析其条文、背景与演变，是构建扎实、动态、实用的增值税知识体系的绝佳途径。在在以后的财税工作中，准确把握类似文件的精神实质与操作细节，将是专业能力的重要体现。