双倍余额法计提折旧公式是什么(双倍余额折旧公式)

其背后的理论基础主要基于两点：一是资产效用递减原则。许多资产在投入使用初期，技术性能稳定，产出效率高，为企业创造的经济利益最大，相应地，其价值损耗也最为剧烈。
随着时间推移，资产老化、维修费用增加，其经济效益逐渐降低，价值损耗速度也随之放缓。加速折旧法正是为了将更多的折旧费用与资产创造的高收益期间相匹配，更好地贯彻会计的配比原则。二是谨慎性原则。面对技术进步和市场竞争带来的无形损耗风险，加速折旧能更快地收回投资成本，降低资产价值减损可能带来的财务风险，体现了会计处理的稳健性。

易搜职考网提醒广大财务学习者和从业者，理解这一方法是掌握中级乃至高级财务会计知识的必经之路，也是在各类职业资格考试中的常见考点。

1.关键公式构成要素

• 年折旧率：这是该方法的标志性参数。其计算公式为：年折旧率 = (2 / 预计使用寿命) × 100%。
  例如，一项资产预计使用5年，则直线法折旧率为20%，那么双倍余额递减法的年折旧率即为40%。
• 年折旧额：这是每年实际计入成本费用的金额。其计算公式为：年折旧额 = 年初固定资产账面净值 × 年折旧率。这里的“年初账面净值”是一个动态变化的基数，等于固定资产原价减去至上一年年末止的累计折旧额。
• 账面净值：账面净值 = 固定资产原价 - 累计折旧。它是计算下一年折旧的基础。

2.标准计算流程

假设易搜职考网购置一台专用服务器，原价为100,000元，预计净残值为5,000元，预计使用寿命为5年。我们以此为例，演示完整的计算过程。

第一步：确定双倍年折旧率。年折旧率 = 2 / 5 = 40%。

第二步：按年计算折旧额与账面净值。

• 第1年：年初账面净值 = 100,000元。年折旧额 = 100,000 × 40% = 40,000元。年末账面净值 = 100,000 - 40,000 = 60,000元。
• 第2年：年初账面净值 = 60,000元。年折旧额 = 60,000 × 40% = 24,000元。年末账面净值 = 60,000 - 24,000 = 36,000元。
• 第3年：年初账面净值 = 36,000元。年折旧额 = 36,000 × 40% = 14,400元。年末账面净值 = 36,000 - 14,400 = 21,600元。
• 第4年：此时需要注意，不能继续简单地用21,600元乘以40%。因为按此速度，第4年折旧后账面净值将变为12,960元，第5年即使全额折旧也无法将账面净值降至预计净残值5,000元。
  也是因为这些，通常需要在折旧年限到期前两年内，将剩余的账面净值扣除预计净残值后，平均摊销。这是双倍余额递减法应用中的一个关键转换点。

第四步：最后两年改用直线法平均摊销。第4年年初，账面净值为21,600元，预计净残值为5,000元，剩余价值为21,600 - 5,000 = 16,600元，剩余年限为2年。
也是因为这些，第4年和第5年的年折旧额均为：16,600 / 2 = 8,300元。

通过以上步骤，五年折旧计提完毕，最终账面净值恰好等于预计净残值5,000元。

1.关于“预计净残值”的初始处理

与直线法或工作量法不同，在双倍余额递减法计算折旧的前几年，公式中并不直接扣除预计净残值。折旧基数是纯粹的账面净值。预计净残值的作用主要体现在最后两年转换为直线法时，作为计算平均摊销额的基础。这是一个常见的理解误区，易搜职考网在辅导学员时总是反复强调这一点。

2.转换时点的精准把握

“在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销”，这一规定是准则的硬性要求。转换时点的判断至关重要：

• 判断依据：并非固定在第（N-1）年转换（N为总年限），而是需要每年末进行测试。当发现按双倍余额法计算的剩余年份折旧无法使资产净值在寿命结束时降至净残值时，就应转换。在实际操作中，为简化，通常直接在使用寿命的最后两年开始转换。
• 计算验证：如上例，若不转换，第4年折旧后净值为12,960元，第5年即使全额计提折旧12,960元，最终净值为0，低于预计净残值5,000元，这不符合会计准则。
  也是因为这些吧，转换是必要的。

3.涉及会计期间与购置时间的影响

如果固定资产不是在年初购入，则折旧计算需要按月份进行。即先按全年计算折旧额，再根据当年实际使用的月份数按比例折算。
例如，某资产于4月10日购入，则当年应计提9个月（从5月开始）的折旧。在双倍余额递减法下，这需要财务人员更加仔细地计算各年度的折旧基数和折旧额。

1.对利润表的影响

在资产使用前期，较高的折旧费用会直接增加营业成本或管理费用，导致报告期的税前利润和净利润减少。这种“利润平滑”或“利润后移”的效果，使得企业在资产高效期报表利润较低，而在资产效率下降期，由于折旧费用减少，报表利润反而相对升高。

2.对资产负债表的影响

加速折旧使得固定资产的账面净值更快地下降，企业的总资产规模在前期增长较慢或下降较快。
于此同时呢，由于前期利润减少，留存收益的积累速度也相应放缓，影响了所有者权益的结构。

3.对现金流量表的间接影响

虽然折旧本身是非付现成本，不影响经营活动现金流量净额，但它通过影响利润，进而影响企业所得税的应纳税所得额。前期多提折旧，意味着税前利润减少，从而当期应交所得税减少，相当于为企业提供了递延纳税的优惠，增加了前期的实际可用现金流。这部分货币的时间价值，对于成长型企业或资金紧张的企业来说呢，战略意义重大。

4.管理决策意义

从内部管理看，加速折旧促使管理者更早地关注资产更新换代，因为资产的账面价值迅速降低，与市场价值的偏离度可能增大，提示管理层评估资产的实际效能。
除了这些以外呢，在投资决策和产品定价中，考虑到前期较高的折旧成本，有助于制定更审慎、更具竞争力的策略。

易搜职考网认为，对这些影响的透彻分析，是财务人员从核算型向管理型、战略型转型必须具备的视野。

1.与直线法比较

• 计算简易性：直线法计算简单，每年折旧额相等。双倍余额递减法计算相对复杂，需关注余额和转换点。
• 费用分布：直线法将费用平均分摊于各年；双倍余额递减法则呈前高后低的递减分布。
• 适用资产：直线法适用于各期使用程度、损耗较为均衡的资产（如房屋建筑物）；双倍余额递减法则更适用于技术更新快、前期损耗大的资产（如电子设备、运输工具）。

2.与年数总和法比较

年数总和法是另一种加速折旧法。它与双倍余额递减法的主要区别在于：

• 折旧基数：年数总和法每年的折旧基数是固定的（原值-净残值）；双倍余额递减法的基数是逐年递减的账面净值。
• 折旧率：年数总和法的折旧率是一个逐年递减的分数（尚可使用年数/年数总和）；双倍余额递减法的折旧率是固定的（双倍直线率），直到最后两年转换。
• 折旧额趋势：两者都是递减趋势，但年数总和法递减幅度更均匀；双倍余额递减法在最初几年的“加速”效果更为猛烈。

通过比较，易搜职考网建议财务人员应根据企业资产的具体性质、行业特点、税收策略和财务报告目标，审慎选择最合适的折旧方法。

1.资产减值准备的计提

当固定资产发生减值时，需要先计提固定资产减值准备。计提减值后，资产的账面价值（即原值减累计折旧再减减值准备）将降低。此后，按照新的账面价值作为基础，在剩余使用寿命内，按双倍余额递减法重新计算每年折旧额。这意味着折旧计划在中途可能需要进行重大调整。

2.折旧估计的变更

如果企业对固定资产的预计使用寿命或预计净残值进行重新估计，属于会计估计变更，应采用在以后适用法。即从变更当期开始，以资产当前的账面净值作为新的基数，按修订后的剩余使用寿命和净残值，采用双倍余额递减法计算在以后期间的折旧。这要求财务系统具备灵活的调整能力。

3.部分资产组件折旧

对于由多个具有不同使用寿命、能以不同方式为企业提供经济利益的组成部分构成的固定资产，企业可能需要将各组成部分单独确认为固定资产，并分别计提折旧。
例如，一架飞机与其引擎可能适用不同的折旧年限和方法。在这种情况下，需要分别对每个组件运用合适的折旧方法，包括可能对某些组件采用双倍余额递减法，增加了核算的复杂性。

易搜职考网在专业研究中持续关注这些实务难点，旨在帮助从业者提升应对复杂会计处理的能力。