印花税做账会计分录(印花税分录记账)

印花税会计处理的核心原则与科目演变

要准确进行印花税的会计分录，首先必须把握其核心会计原则。根据《企业会计准则》及应用指南的规定，企业在确认相关收入的期间，应同时确认属于该期间的税金及附加。印花税通常在应税凭证书立或领受时即产生纳税义务，因此其确认遵循权责发生制。关键在于，印花税是否通过“应交税费”科目核算，取决于其征收管理方式。

对于需要预先计算申报缴纳的印花税，例如按期汇总缴纳或核定征收的情形，企业产生了一项现时义务，应通过“应交税费——应交印花税”科目进行计提。而对于自行贴花完税的情形，由于纳税义务发生的同时即通过购买并粘贴印花税票的方式履行完毕，不形成负债，因此直接在缴纳时计入当期损益。

科目使用上，过去印花税常计入“管理费用”，但根据现行会计准则，企业发生的与经营活动相关的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等，均统一通过“税金及附加”科目核算。这一调整使得利润表中“营业利润”之上的项目更能纯粹反映核心经营活动的收支，而将相关的税费支出归类于“税金及附加”，逻辑更为清晰。易搜职考网提醒各位财务人员，无论是在日常做账还是职业考试中，都必须使用“税金及附加”科目进行核算，这是符合现行准则规范的正确做法。

不同情形下印花税的基本会计分录

根据上述原则，印花税的会计分录主要分为以下几种典型情形：

一、自行贴花或购买印花税票方式缴纳

这是最常见且处理最直接的方式。当企业直接购买印花税票并粘贴在应税凭证上，或者以缴款书方式直接缴纳时，由于纳税义务在购买/缴纳行为发生时即告完成，不产生计提环节。

• 会计分录为：借：税金及附加——印花税， 贷：银行存款（或库存现金）。

例如，某公司签订一份购销合同，当即前往税务机关购买印花税票贴花，支付100元。账务处理即为：借：税金及附加 100， 贷：银行存款 100。

二、按期汇总申报缴纳或核定征收方式

当税务机关核准企业采用按期（如按月、按季）汇总缴纳印花税，或者实行核定征收时，企业需要在每个纳税期结束时，计算本期应缴纳的印花税，先行计提，然后在规定的申报缴纳期内完成缴纳。

• 计提时：借：税金及附加——印花税， 贷：应交税费——应交印花税。
• 实际缴纳时：借：应交税费——应交印花税， 贷：银行存款。

例如，易搜职考网模拟实务案例：某贸易公司经核准按月汇总缴纳印花税，月末计算本月应纳印花税共计5，000元。则月末计提：借：税金及附加 5，000， 贷：应交税费——应交印花税 5，000。次月申报缴纳时：借：应交税费——应交印花税 5，000， 贷：银行存款 5，000。

三、企业一次购买或缴纳金额较大的印花税

有时企业可能一次性购买大量印花税票或预缴印花税。根据权责发生制，如果这部分印花税对应的纳税义务并非全部发生在当期，则不应全部计入当期损益。理论上，可以先通过“预付账款”或“待摊费用”（虽已取消此科目，但实务中仍有类似处理思路，或直接用“其他应收款”等）过渡，在实际贴花或义务发生时再转入损益。但需注意，现行准则更强调简化处理，除非金额确实巨大且影响准确列报，通常在实际缴纳时直接计入当期“税金及附加”。若确需分期，可参考如下：

• 购买印花税票时：借：预付账款（或其他应收款）——印花税， 贷：银行存款。
• 每月根据实际使用或应负担金额摊销：借：税金及附加——印花税， 贷：预付账款（或其他应收款）——印花税。

特殊业务与复杂场景的印花税会计处理

除了基本情形，实务中还会遇到一些特殊业务，其会计处理需要特别关注。

一、企业计提但次年汇算清缴缴纳的印花税

对于按年汇总缴纳的税种（如某些情况下的资金账簿印花税），在资产负债表日（12月31日），企业需要根据当年相关凭证的金额，计提本年度应负担的印花税，计入当期损益，同时确认负债。

• 年末计提时：借：税金及附加——印花税， 贷：应交税费——应交印花税。
• 次年实际缴纳时：借：应交税费——应交印花税， 贷：银行存款。

这确保了费用与收入的配比，符合权责发生制。

二、印花税退税或税收优惠的会计处理

当企业因多缴、误缴或享受税收优惠政策（如小微企业“六税两费”减征政策）而收到印花税退税或直接享受减免时，需要冲减当期或当期的税金及附加。

• 收到退税时：借：银行存款， 贷：税金及附加——印花税（或借方红字）。
• 如果减免直接发生在申报环节，则按实际应缴纳的金额进行计提和缴纳的会计处理即可。
  例如，应纳印花税1，000元，享受减征50%政策，实际缴纳500元。若为核定计提后缴纳，则计提时仍可按1，000元计提，缴纳500元后，“应交税费——应交印花税”借方余额500元需查明原因，若确属减免，则冲销：借：应交税费——应交印花税 500， 贷：税金及附加——印花税 500。更简洁的做法是，计提时直接按减免后的应纳税额500元计提。

易搜职考网强调，对于直接减免的税额，企业无需进行专门的账务处理，只需按实际应纳金额核算，这简化了会计工作。

三、证券交易印花税的会计处理

对于金融企业特别是证券公司，以及进行证券投资的其他企业，证券交易印花税的处理具有特殊性。证券交易印花税通常由证券公司代扣代缴，在交易发生时直接从资金账户划扣。

• 对于一般企业作为投资者：在购买或出售股票、债券时支付的印花税，应作为投资相关费用，计入金融资产的初始成本或冲减处置收益，而非计入“税金及附加”。
  例如，购入交易性金融资产支付的印花税，通常直接计入“投资收益”（借方）；购入其他权益工具投资或债权投资支付的印花税，则计入初始投资成本。
• 对于证券公司：自营业务支付的印花税，可比照一般企业投资业务处理；经纪业务代扣代缴的印花税，属于代收代付性质，不纳入自身损益核算。

四、印花税滞纳金、罚款的会计处理

企业因逾期申报缴纳印花税而被加收的滞纳金、罚款，在会计和税务处理上性质不同。它们在会计上属于企业发生的与日常经营活动无直接关系的支出，应计入“营业外支出”科目，且在企业所得税汇算清缴时不得税前扣除。

• 支付时：借：营业外支出——税收滞纳金/罚款， 贷：银行存款。

印花税会计分录的常见误区与实务要点

在学习和应用印花税会计分录时，易搜职考网归结起来说出以下几个常见误区和需要特别注意的实务要点：

误区一：一律通过“应交税费”计提

正如前文所述，只有需要预先计算申报的印花税才计提。对于即时的贴花行为，直接借记费用、贷记货币资金即可。混淆二者是初学者常犯的错误。

误区二：科目使用错误

仍然使用旧的“管理费用”科目核算印花税，这与现行会计准则不符。在所有的职业考试和规范账务中，必须使用“税金及附加”。

误区三：资本性支出相关印花税处理不当

企业购置固定资产、无形资产等资本性支出活动中产生的印花税，其会计处理不适用上述一般规则。例如：

• 购买固定资产签订的合同所缴印花税：应计入固定资产的取得成本，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。
• 企业自行建造固定资产，为建造工程发生的印花税：符合资本化条件的，应计入“在建工程”成本。
• 取得土地使用权缴纳的产权转移书据印花税：应计入“无形资产——土地使用权”成本。

这些处理背后的逻辑是，这些印花税是为使资产达到预定可使用状态所必要的、直接的支出，应予以资本化。

实务要点一：准确判断纳税义务发生时间

会计处理依赖于对税法规定的准确理解。
例如，购销合同在合同签订时纳税义务发生；营业账簿在启用时；权利许可证照在领取时。只有明确了义务发生时点，才能决定是直接计入费用还是需要计提。

实务要点二：关注跨期费用的归属

对于按年汇总缴纳或金额巨大需要分摊的印花税，在期末（月末、年末）要做好计提或摊销工作，确保费用归属的正确性，避免影响各期利润的准确性。

实务要点三：备查簿的登记与管理

印花税管理不仅在于会计分录，更在于对应税凭证的实物管理。企业应建立印花税应税凭证登记簿或备查簿，详细记录应税凭证的种类、数量、计税金额、已贴印花税票金额等信息。这既是内部管理的需要，也是接受税务检查时的必要准备。

，印花税的做账会计分录是一个从原则到细节都需要严谨对待的课题。它要求财务人员不仅熟记分录格式，更要理解其背后的会计准则逻辑和税法规定。从简单的直接贴花到复杂的资本化处理，从常规的计提缴纳到特殊的退税与处罚，每一笔分录都反映了企业对经济业务的准确计量与报告。通过易搜职考网系统性的梳理与解析，我们希望广大财务从业者与考生能够构建起清晰、牢固的印花税会计处理知识框架，在面对千变万化的实务场景时能够游刃有余，做出正确、规范的会计处理，为企业的财务管理与自身的职业发展打下坚实的基础。持续的实践与学习，是掌握这一看似微小却至关重要的技能的不二法门。