交企业所得税会计分录怎么做(企业所得税分录)

企业所得税会计核算的基本框架与核心概念

在具体探讨会计分录之前，必须建立正确的会计核算框架。我国企业会计准则要求采用资产负债表债务法核算所得税。这种方法的核心在于，着眼于资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异，来确认和计量递延所得税资产和负债，从而确定当期所得税费用。

关键概念解析：

• 当期所得税费用（应交所得税）：指根据当期应纳税所得额和适用税率计算确定的、当期应向税务机关缴纳的所得税金额。其计算公式通常为：应纳税所得额 × 适用税率。应纳税所得额是在会计利润的基础上，根据税法规定进行纳税调整（调增或调减）后得出。
• 递延所得税：由资产/负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异引起。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，该差额在在以后期间收回资产或清偿负债时，会导致应纳税所得额增加或减少。
• 所得税费用（利润表项目）：这是利润表中的项目，是当期所得税费用与递延所得税费用（或收益）的总和。即：所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益）。

也是因为这些，完整的所得税会计分录涉及至少两个层面：一是反映当期应缴税款的负债变化；二是反映暂时性差异对在以后税款影响的递延所得税资产或负债的变化。易搜职考网提醒，只有将这两者结合，才能准确反映企业的真实税负和财务状况。

日常预缴与季度计提的会计分录

企业所得税通常实行按月或按季预缴，年终汇算清缴。在每季度末，企业需要根据当期计算的会计利润，预估应缴纳的所得税并进行会计处理。

第一步：季度末计提所得税

在季度终了时，企业根据本季度的会计利润，考虑一些可确定的永久性差异后，估算出当季的应纳税所得额，进而计算应预缴的所得税。会计分录为：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

这里借记的“所得税费用”是一个估算数，主要对应的是当期应负担的所得税。在季度预缴时，由于暂时性差异的全面评估通常只在年度决算时进行，因此此分录通常不涉及或仅简单考虑递延所得税。

第二步：实际缴纳预缴税款时

在税务机关规定的申报缴纳期限内，企业通过银行转账等方式实际缴纳预缴的所得税。会计分录为：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：银行存款

这笔分录完成后，“应交税费——应交企业所得税”科目中该笔预缴款的余额为零。

年度汇算清缴时的完整会计分录处理

年度终了后，企业需要进行全面的企业所得税汇算清缴。这是所得税会计处理最完整、最复杂的环节，涉及精确计算全年应纳税所得额、确认递延所得税资产和负债。

第一步：准确计算全年应纳税所得额和当期应交所得税

根据全年会计利润，严格依照税法规定进行纳税调整，计算出准确的全年应纳税所得额，再乘以适用税率，得出全年“当期应交所得税”。

第二步：分析资产和负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异

对所有资产和负债项目进行梳理，识别其账面价值（会计角度）与计税基础（税法角度）的差异。常见的产生暂时性差异的项目包括：

• 资产折旧/摊销：会计与税法方法或年限不同。
• 公允价值变动：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益，但税法待处置时计税。
• 资产减值准备：会计上计提，税法不予认可（如坏账准备、存货跌价准备）。
• 预计负债：如产品质量保证金，会计上确认负债，税法于实际发生时扣除。
• 无形资产内部研发加计扣除：形成可抵扣暂时性差异。
• 亏损弥补：可抵扣亏损可以结转以后年度，形成可抵扣暂时性差异。

第三步：确认递延所得税资产和负债

根据计算出的暂时性差异，分别乘以在以后转回期间适用的所得税税率（通常使用预期税率），计算出递延所得税资产（可抵扣暂时性差异产生）和递延所得税负债（应纳税暂时性差异产生）。会计分录通常为：

1.确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用 （或：其他综合收益、资本公积等，视差异来源而定）

2.确认递延所得税负债：
借：所得税费用——递延所得税费用 （或：其他综合收益、资本公积等）
贷：递延所得税负债

易搜职考网强调，确认递延所得税资产时需谨慎，必须以在以后很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

第四步：结转全年所得税费用，并冲销或补记预提数

将全年累计的“所得税费用”（包含当期和递延）结转至“本年利润”科目：
借：本年利润
贷：所得税费用

将全年实际计算的“应交企业所得税”与全年已预缴的税款进行比较：

• 如果汇算清缴后应补缴税款：
  借：所得税费用 （或：以前年度损益调整，视具体处理规定）
  贷：应交税费——应交企业所得税
  实际补缴时：
  借：应交税费——应交企业所得税
  贷：银行存款
• 如果汇算清缴后有多缴税款，申请退税或抵减以后期间税款：
  计提多缴部分时（简化处理）：
  借：应交税费——应交企业所得税
  贷：所得税费用 （或：以前年度损益调整）
  收到退税时：
  借：银行存款
  贷：应交税费——应交企业所得税

特殊情形与复杂业务的会计分录示例

情形一：可抵扣亏损确认递延所得税资产

企业发生亏损，且预计在以后能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该亏损时，应确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用 （或：以前年度损益调整，如为以前年度亏损）

情形二：税率变动对已确认递延所得税的影响

如果在以后适用税率发生变更，企业应对已确认的递延所得税资产和负债按新税率进行重新计量。调整金额计入税率变更当期的所得税费用。
借：所得税费用 （或贷方）
贷：递延所得税负债 （或借方，调整递延所得税资产）

情形三：直接计入所有者权益的交易或事项产生的所得税影响

例如，可供出售金融资产（根据旧准则，新准则下分类已变化，此处举例原理）公允价值变动计入其他综合收益，其所得税影响也应直接计入其他综合收益，而不影响当期所得税费用。
借：其他综合收益
贷：递延所得税负债 （或相反分录）

情形四：非同一控制下企业合并中产生的暂时性差异

在购买日，被购买方可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间的差异，应确认递延所得税资产或负债，并相应调整商誉或合并当期损益。

常见错误辨析与易搜职考网实务要点提示

在学习和实务操作中，围绕“交企业所得税会计分录怎么做”存在一些常见误区，易搜职考网结合多年研究归结起来说如下要点：

• 混淆“所得税费用”与“应交所得税”：这是最基础的错误。务必记住，“所得税费用”是利润表概念，是损益类科目；“应交所得税”是资产负债表概念，是负债类科目。两者在资产负债表债务法下通常不相等。
• 忽略递延所得税的确认：仅在计提和缴纳时做“借所得税费用，贷应交税费”的分录，完全忽略了暂时性差异的影响，导致财务报表失真。
• 错误使用“以前年度损益调整”科目：对于汇算清缴补退的属于上年度的税款，其对应影响的所得税费用应通过“以前年度损益调整”科目核算，而非直接计入当期的“所得税费用”。
• 对可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的条件把握不严：不是所有可抵扣暂时性差异都能确认递延所得税资产，必须有确凿证据表明在以后期间很可能获得足够的应纳税所得额。
• 预缴与汇算清缴分录衔接混乱：应清晰区分季度预缴的估算分录与年度汇算清缴的准确调整分录，并在年度处理时，将全年预提的“应交税费”与汇算清缴确定的准确负债进行比对调整。

，企业所得税的会计分录绝非一个静态、孤立的条目，而是一个动态的、贯穿整个会计期间的连续过程。它始于每期基于利润的预估计提，贯穿于对资产、负债税会差异的持续评估，最终完成于年度汇算清缴时的精确调整与结转。掌握其精髓，要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要深刻理解资产负债表债务法的原理，准确把握税法与会计准则的差异所在。易搜职考网认为，通过系统性地学习从预缴计提、差异分析、递延确认到汇算清缴的全流程账务处理，并辅以大量实务案例的练习，从业者才能真正摆脱死记硬背的困境，提升应对复杂税务会计问题的能力，确保企业财务报告在所得税信息列报上的合规性与准确性，从而为企业经营决策和外部信息使用者提供可靠依据。
这不仅是通过相关职业考试的必备技能，更是每一位优秀财务人员专业素养的体现。