营业外支出包括哪些(营业外支出项目)

在企业财务会计的宏大体系中，利润表犹如一幅描绘企业经营成果的精细画卷。在这幅画卷里，营业收入、营业成本、期间费用等科目勾勒出企业日常运营的主线条，而营业外支出则像是画作中那些偶然出现的、非主流的笔触。它们虽非源于主业的挥洒，却同样对最终的利润图景产生不可忽视的影响。准确界定和核算营业外支出，是确保财务信息真实、完整、可比的关键一环。易搜职考网深知，对于致力于通过职业考试提升自我的财务人来说呢，厘清这一概念的内涵与外延，是夯实会计基础、迈向更高专业台阶的必经之路。

一、 营业外支出的本质界定与核心特征

要明确营业外支出包括哪些，首先必须从其本质出发。根据企业会计准则的定义，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。理解这一定义，需要把握以下几个核心特征：

• 非日常性： 这是最根本的特征。导致营业外支出的交易或事项，并非企业为了维持持续经营和获取主营收入而反复、有计划进行的。
  例如，制造业企业销售产品是日常活动，对应的成本是营业成本；但若该企业出售一台闲置多年的生产设备，则属于非日常活动，产生的损益可能计入营业外收支。
• 偶然性或意外性： 许多营业外支出的发生具有不可预见、难以计划的特点，如自然灾害导致的资产毁损、遭遇意外诉讼的赔偿支出等。
• 与核心经营管理活动关联度低： 这些支出的发生，通常不直接服务于企业产品或服务的生产与销售循环，管理层对其的控制和预见能力相对较弱。
• 通常为净流出： 营业外支出反映的是经济利益的净流出，即损失扣减可能获得的补偿或残值收入后的净额。

易搜职考网提醒学员，在判断一项支出是否应归类为营业外支出时，应始终坚持“是否与日常活动相关”这一黄金标准，并结合企业自身的具体业务性质进行判断。同一事项对于不同行业的企业，其性质可能不同。

二、 营业外支出的具体内容详析

基于上述界定，我们可以将营业外支出的主要内容进行系统性的归纳和阐述。
下面呢是其常见的构成项目：

1.非流动资产处置损失

这是营业外支出中最常见的一类。它是指企业处置固定资产、无形资产、生产性生物资产等非流动资产时，所取得的价款不足以抵补资产账面价值、相关税费以及清理费用所形成的净损失。

• 固定资产处置损失： 例如，企业报废一台旧机器，其账面净值为10万元，支付清理费用0.5万元，残料变价收入仅1万元，则产生的处置损失为9.5万元（10+0.5-1），应计入营业外支出。
• 无形资产处置损失： 提前转让或报废无形资产时，如果转让收入低于其账面价值及相关税费，差额计入营业外支出。
• 需要注意的是，如果非流动资产处置产生的是净收益，则计入“营业外收入”。处置损失与收入是同一事项的两个相反结果。

2.债务重组损失

在债务重组方式下，当债权人做出让步，导致债权人收到的现金或其他资产公允价值低于重组债权账面价值时，其差额部分对于债权人来说呢，即构成债务重组损失，计入营业外支出。
例如，A公司应收B公司货款100万元，因B公司财务困难达成重组协议，A公司同意减免20万元，只收回80万元现金，那么A公司确认的20万元损失即为债务重组损失。

3.公益性捐赠支出

企业通过公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分准予税前扣除，超过部分结转以后三年。会计上，这类捐赠支出全额计入营业外支出。易搜职考网提示，此处需严格区分公益性捐赠与非公益性捐赠（如直接对个人的赠予），后者通常不得税前扣除，但会计处理上可能仍计入营业外支出。

4.非常损失

指企业由于客观原因造成的、与经营管理无关的、重大的资产损失。最典型的例子包括：

• 因自然灾害（如洪水、地震、火灾）造成的存货、固定资产等各项资产的净损失，在扣除保险赔偿和残值后的部分。
• 因战争、政治动荡等不可抗力因素导致的资产损失。

这类损失的特点是突发性强、影响重大且完全超出企业的正常控制范围。

5.盘亏损失

这里特指对于现金、存货、固定资产等资产的盘点清查中，所发现的实存数小于账面数的差额（即盘亏），在扣除责任人赔偿、保险赔款后的净损失。需要注意的是，存货的日常收发计量差错和管理不善造成的损失，通常计入管理费用；而固定资产盘亏，因其非日常性，其净损失一般计入营业外支出。

6.罚款、滞纳金及违约金支出

企业因违反法律法规、合同协议而支付的各种罚款、税收滞纳金、违约金、赔偿金等。
例如，因环保不达标被处以的行政罚款，因违反购销合同支付的违约金等。这些支出是由于企业未履行法定义务或约定义务而导致的，与日常经营活动无直接关联。

7.捐赠支出（非公益性）

如前所述，不符合公益性条件的捐赠支出，会计上也可能确认为营业外支出，但在计算企业所得税时不得税前扣除。

8.其他

除上述项目外，还有一些不常发生但符合营业外支出定义的项目，例如：

• 预计未决诉讼产生的很可能败诉且金额能够可靠计量的损失。
• 因政府无偿征用资产而发生的净损失。
• 企业搬迁结束后，原固定资产拆卸、运输、重新安装等过程中发生的净损失（专项应付款不足以覆盖的部分）。

三、 易混淆项目的辨析与边界划分

在实践中，营业外支出极易与某些损益类科目混淆。易搜职考网结合多年教学经验，特别梳理以下几个关键辨析点：

1.营业外支出 vs. 资产减值损失

这是最常见的混淆点。资产减值损失反映的是资产账面价值高于其可收回金额的差额，其确认是基于资产负债表日的测试，属于会计准则要求的、对资产价值进行的周期性或触发性的重新估计。尽管它也是损失，但它是与企业日常的资产管理和价值评估活动相关的，是谨慎性原则的体现，因此单独列示于“资产减值损失”科目，位于营业利润的计算范畴之内。而营业外支出中的损失（如处置损失、非常损失）则是由已发生的、独立的交易或事项直接导致的。

2.营业外支出 vs. 管理费用/销售费用

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如办公费、差旅费、业务招待费等，计入管理费用；为销售商品而专设销售机构的费用计入销售费用。这些都属于为维持日常运营而必然或经常发生的支出。而罚款、捐赠等，并非管理或销售部门的常规职能开销，故计入营业外支出。
例如，因管理不善造成的存货霉变损失，计入管理费用；而因洪水冲毁仓库造成的存货损失，则计入营业外支出中的非常损失。

3.营业外支出 vs. 其他业务成本

其他业务成本核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售原材料、出租包装物、出租固定资产的折旧或成本等。这些“其他业务”仍属于企业的日常活动范畴（多元化经营的一部分）。而出售固定资产、无形资产等长期资产，不属于企业的经营业务（无论主业还是副业），其损益故计入营业外收支。

四、 营业外支出的会计处理与报表列示

在会计处理上，当发生符合营业外支出确认条件的事项时，借记“营业外支出”科目，贷记相关资产、负债或准备科目（如“固定资产清理”、“银行存款”、“预计负债”等）。期末，将“营业外支出”科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

在利润表上，营业外支出作为一个单独的项目，列示于营业利润之后。具体计算路径为：营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 = 利润总额。利润总额再经过所得税费用的调整，最终得出净利润。由此可见，营业外支出虽然不影响营业利润，但直接减少了企业的利润总额和净利润。

易搜职考网强调，在财务分析中，分析师通常会关注扣除非经常性损益后的净利润，以剔除营业外收支这类偶然因素对企业持续盈利能力的干扰，从而更准确地评估企业的核心经营业绩。

五、 税务处理中的注意事项

会计上的营业外支出，在计算企业所得税应纳税所得额时，并非全部可以税前扣除。税法有其独立的扣除标准和限额规定，从而产生税会差异，可能需要进行纳税调整。主要注意点包括：

• 公益性捐赠： 有利润总额12%的扣除限额及三年结转规定。
• 非公益性捐赠、赞助支出： 不得税前扣除，需全额调增应纳税所得额。
• 罚款、滞纳金： 行政性罚款及税收滞纳金不得扣除；但合同违约金等经营性罚款，属于与生产经营相关的支出，一般准予扣除。
• 未经核定的准备金支出： 会计上计提的某些资产减值准备（除非税法特别允许），在计提时不得税前扣除，实际发生损失时凭证据扣除。

也是因为这些，财务人员在进行所得税汇算清缴时，必须仔细审核营业外支出明细，按照税法规定进行必要的纳税调整。

，营业外支出作为一个会计要素，其范畴的界定深刻体现了会计信息质量要求中的“重要性”与“相关性”原则。它像是一个收纳箱，专门用于归集那些与企业持续性的核心经营无关的、偶然的净损失。从非流动资产处置损失到非常损失，从捐赠支出到罚款滞纳金，其共同内核在于“非日常性”。深入掌握营业外支出包括哪些，不仅要求记忆具体项目，更要求理解其背后的会计逻辑和商业实质。在职业考试中，相关题目往往通过设计复杂的业务场景，来检验考生是否具备清晰的判断能力。易搜职考网建议学习者在备考过程中，多做案例分析和对比练习，将抽象的定义与具体的业务情景相结合，从而做到举一反三，融会贯通。
于此同时呢，在实务工作中，准确的分类核算不仅关乎账务的规范性，更是进行有效税务筹划和财务分析的基础。
随着经济业务的不断创新，新的交易形式也可能对营业外支出的传统分类带来挑战，这就要求财务人员持续学习，依据会计准则的基本原则做出合理的专业判断。通过对营业外支出系统性的学习与思考，财务从业者能够更精准地描绘企业的经营全貌，为决策提供更有价值的财务信息支持。