农民专业合作社做账(合作社记账)

农民专业合作社做账的全面解析与实务指南

随着我国农业农村现代化的深入推进，农民专业合作社作为重要的新型农业经营主体，其规范化建设日益受到重视。财务管理的规范化是合作社规范发展的核心，而做账（即会计核算）则是财务管理的基础与灵魂。一套清晰、准确、合规的账目，不仅是合作社内部管理决策的依据，也是保障成员合法权益、接受政府监督、获取金融支持的前提。易搜职考网基于多年的研究与实务观察，现对农民专业合作社做账进行全面、系统的阐述，旨在为广大合作社财务工作者提供切实可行的指导。

一、 农民专业合作社做账的制度基础与核心原则

农民专业合作社的做账工作，必须严格遵循国家相关的法律法规和财务会计制度。其根本依据是《中华人民共和国农民专业合作社法》以及财政部发布的《农民专业合作社财务会计制度（试行）》。这套制度充分考虑到了合作社的特殊性质，与普通企业会计制度有显著区别。

合作社做账的核心原则主要包括：

• 成员主体原则：会计核算必须突出合作社以服务成员为宗旨的特点，清晰反映与成员之间的交易往来、出资情况以及盈余返还关系。
• 交易量（额）导向原则：盈余分配的核心依据是成员与合作社的交易量（额），而非出资比例（尽管出资也参与部分分配），这在账务处理中必须予以重点体现。
• 专用基金独立核算原则：对于国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产，需设立专项基金单独核算，确保其用于特定目的，并量化到每个成员账户。
• 成员账户中心原则：为每个成员设立独立的明细账户，是合作社会计的核心特征。该账户集中记录成员的出资额、公积金份额、与本社的交易量（额）以及盈余返还金额，是明晰产权和进行分配的关键载体。

二、 农民专业合作社的主要会计科目设置

根据财务会计制度，合作社需设置一套适合自身业务的会计科目。易搜职考网提醒，正确设置和使用科目是做账的起点。关键科目类别包括：

• 资产类：如“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”、“固定资产”等。特别要注意合作社特有的“受托代购/代销商品”科目，用于核算为成员提供的代购代销服务。
• 负债类：如“短期借款”、“应付款”、“应付工资”、“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”等。其中，“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”是核算对成员分配的核心负债科目。
• 所有者权益类：这是合作社会计的特色与重点。包括“股金”、“专项基金”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年盈余”、“盈余分配”以及至关重要的“成员往来”（成员账户的集合）科目。“股金”核算成员实际投入的资本，“专项基金”核算财政补助和捐赠资产，“成员往来”则详细记录每个成员的动态权益。
• 损益类：如“经营收入”、“其他收入”、“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”等。需特别注意区分“经营收入”中来源于成员和非成员的部分，这对盈余计算至关重要。

三、 日常经济业务的关键账务处理

1.成员出资与初始建账：

成员以货币或实物资产入股时，借记“库存现金/银行存款/产品物资/固定资产”等，贷记“股金——××成员”。这是明确产权关系的第一步。初始建账时，应对所有资产、负债进行清理核实，建立清晰的成员账户初始数据。

2.产品购销业务处理：

这是合作社最频繁的业务。当收购成员产品时，借记“产品物资”，贷记“库存现金/银行存款”或“成员往来——××成员”（暂未付款）。当向成员销售生产资料时，借记“成员往来——××成员”或“库存现金/银行存款”，贷记“经营收入”。
于此同时呢，必须结转相应的成本。与非成员之间的购销业务，则通过常规的“应收账款”、“应付账款”等科目核算，并与成员交易明确分开。

3.代购代销业务处理：

为成员提供代购服务，收到成员代购款时，借记“库存现金”，贷记“成员往来——××成员”；实际购买商品时，借记“受托代购商品”，贷记“库存现金”；将商品交付成员并结算手续费时，借记“成员往来——××成员”，贷记“受托代购商品”（冲销）和“经营收入”（手续费）。代销业务处理原理类似，使用“受托代销商品”科目。

4.费用支出处理：

发生日常经营、管理支出时，根据用途借记“经营支出”、“管理费用”等科目，贷记“库存现金/银行存款”。应特别注意划分支出归属，以便准确计算各类业务的成本与盈余。

5.政府补助与捐赠处理：

收到财政补助资金时，借记“银行存款”，贷记“专项基金”。这部分资金形成的资产，其所有权归全体成员共同所有，需平均量化到成员账户，增加“成员往来”科目中每个成员的专项基金份额。收到捐赠资产，处理方式类似。

四、 成员账户的设立、登记与核心作用

成员账户是合作社财务会计的精髓所在。每个成员账户均应详细登记以下内容：

• 该成员认缴的股金金额及变化。
• 量化为该成员的公积金份额（从盈余中提取）。
• 该成员形成的专项基金份额（来自财政补助和捐赠）。
• 该成员与本社的交易量（额），这是计算盈余返还的基础数据。
• 应付给该成员的盈余返还金额和剩余盈余返还金额。

成员账户通常采用“成员往来”科目下按成员设置明细账的方式进行核算，年终时，根据盈余分配方案将公积金份额、应付盈余等记入各成员账户的贷方。它是连接合作社总账与成员个人权益的桥梁，确保了盈余分配方案的公平、公正、公开执行。易搜职考网强调，日常业务中及时、准确地登记成员交易量（额）是年末顺利分配的关键。

五、 盈余形成与分配的完整账务流程

这是合作社做账的收官环节，技术性强，步骤严格。

第一步：结转收支，计算本年盈余。
年终，将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方；将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方。收支结转后，“本年盈余”科目的贷方余额即为合作社全年实现的净盈余。

第二步：进行盈余分配。
分配必须按照法律和章程规定的顺序进行：

1. 弥补亏损：如果往年有亏损，先用本年盈余弥补。
2. 提取盈余公积：按章程规定比例（一般不低于10%）从弥补亏损后的盈余中提取公积金，记入“盈余公积”科目。这部分公积金同样需量化为份额记入成员账户。
3. 提取风险基金等：根据需要或章程规定提取。
4. 对成员进行返还与分配： 这是最具合作社特色的步骤。按成员与本社的交易量（额）比例计算盈余返还总额，借记“盈余分配”，贷记“应付盈余返还——××成员”。将扣除返还后的剩余盈余，再按成员账户中记载的股金和公积金份额比例进行分配，借记“盈余分配”，贷记“应付剩余盈余——××成员”。