低值易耗品摊销的会计分录(低耗品摊销分录)

低值易耗品摊销，是企业财务会计中一项兼具基础性与实务操作性的重要课题。它所指涉的，是那些单位价值在规定标准以下，或使用年限不满一年，能多次使用且基本保持原有实物形态的物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。这类资产虽价值不高，但种类繁杂、数量庞大、流转频繁，其会计处理的恰当与否，直接影响到企业成本费用的准确核算、利润的真实反映以及资产管理的有效性。

“摊销”是其核心会计动作，旨在将这些物品的价值按其受益期合理、系统地计入相关成本或费用，这符合权责发生制原则和配比原则。其会计处理方法的选择，如一次转销法、五五摊销法或分次摊销法，并非随意而定，而是需要企业根据低值易耗品的具体消耗模式、管理精细度要求以及重要性原则来审慎决定。不同的摊销方法会带来不同的损益表与资产负债表呈现效果，进而对企业的短期财务业绩和资产结构产生影响。

深入理解并准确进行低值易耗品摊销的会计分录编制，是财务人员专业能力的体现。
这不仅仅是在借贷记账法框架下的简单分录，更涉及到对企业运营细节的把握、对会计政策的理解应用以及对内部控制流程的遵从。易搜职考网在长期的研究与观察中发现，许多会计实务中的困惑与差错常源于对此概念理解不深或方法应用僵化。
也是因为这些，系统性地梳理其会计处理逻辑，结合多样化的实际业务场景进行剖析，对于广大财会从业者及备考人员夯实基础、提升实务技能具有不可替代的价值。本文将依托易搜职考网多年的研究积累，对此进行详尽阐述。

在深入会计分录之前，必须明确低值易耗品的会计定位。它本质上属于存货范畴，但因其“低值”和“易耗”的特性，其价值转移（摊销）过程又类似于固定资产的折旧，只是周期更短、方法相对简化。核心会计原则是权责发生制与成本配比原则，确保费用在相关的受益期间得到确认。

主要的摊销方法有以下三种：

• 一次转销法： 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当期成本费用。此法最为简便，适用于单位价值很低或极易损坏的物品。
• 五五摊销法： 在领用时摊销其价值的50%，在报废或处置时再摊销剩余的50%（扣除残值）。此法适用于价值稍高、使用周期相对明确且在报废时仍有部分价值的物品。
• 分次摊销法： 根据低值易耗品的预计使用次数或期限，将其价值平均分摊到各期。此法最为精确，但核算工作量较大，适用于价值较高、使用情况较为稳定的物品。

企业选择何种方法，需在会计准则框架内，结合自身经营管理特点做出判断，且一经确定，不得随意变更，以保证会计信息的可比性。易搜职考网提醒，理解这些方法的本质差异是正确编制分录的前提。

一次转销法的会计处理流程最为直接，重点在于领用环节。

1.购入低值易耗品时： 无论采用何种摊销方法，购入时的会计分录是一致的。按实际采购成本（包括买价、运杂费等）入账。

借：周转材料——低值易耗品（或在库低值易耗品）
贷：银行存款 / 应付账款 等

2.领用并一次性摊销时： 这是该方法的核心环节。根据领用部门或用途，将全部成本转入相应的成本费用科目。

借：生产成本（生产车间领用）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售部门领用）
贷：周转材料——低值易耗品（或在库低值易耗品）

3.报废处置时： 由于价值已全部转销，账上已无余额，因此通常无需专门会计处理。若有残料回收，则按残料价值冲减当期相应的成本费用。

借：原材料（或库存现金等）
贷：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 等（根据原领用部门）

易搜职考网提示，这种方法虽然简单，但会导致领用当期费用激增，而在后续使用期间虽受益却无费用反映，可能扭曲各期损益。它更适用于价值极低或一次领用即消耗殆尽的物品。

五五摊销法下，需要设置“在库”、“在用”和“摊销”三个明细科目，以清晰反映低值易耗品的状态和价值转移过程。

1.购入时： 同上。

借：周转材料——低值易耗品（在库）
贷：银行存款 等

2.领用时： 首先将资产从“在库”状态转为“在用”状态。

借：周转材料——低值易耗品（在用）
贷：周转材料——低值易耗品（在库）
同时，摊销其价值的50%：
借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 等
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）

3.报废处置时： 这是关键步骤，需完成剩余50%的摊销并核销账面记录。假设无残值。

摊销剩余价值：
借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 等
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
然后，冲销“在用”和“摊销”明细科目，完成资产核销：
借：周转材料——低值易耗品（摊销） （此时该科目余额应为原值的100%）
贷：周转材料——低值易耗品（在用）

4.有残值回收的情况： 若报废时有残料收入，则在摊销剩余价值时，需扣除残值。
例如，原值200元，领用时已摊销100元，报废时残料作价20元入库。

摊销剩余价值（100元 - 20元 = 80元）：
借：生产成本 等 80
贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 80
登记残料收入：
借：原材料 20
贷：生产成本 等 20
冲销“在用”和“摊销”科目（“摊销”科目此时借方发生额累计100+80=180元，贷方余额200元，对冲后平）：
借：周转材料——低值易耗品（摊销） 200
贷：周转材料——低值易耗品（在用） 200

通过易搜职考网的解析可见，五五摊销法通过“在用”和“摊销”备抵科目，在账面上保留了已领用但未完全消耗资产的信息，管理上更清晰，费用分摊也更为均衡。

分次摊销法体现了更精细化的成本管理思想，其核算关键在于确定摊销总额和摊销期数。

1.购入时： 同上。

借：周转材料——低值易耗品
贷：银行存款 等

2.领用时： 与五五摊销法类似，需转入“在用”明细科目，但此时不立即进行价值摊销。

借：周转材料——低值易耗品（在用）
贷：周转材料——低值易耗品（在库）

3.分期摊销时： 在预计的受益期内（如分5个月摊销），每月末或每个受益期末，计算当期应摊销额并做分录。

借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用 / 销售费用 等
贷：周转材料——低值易耗品（摊销）

4.报废处置时： 当摊销完毕或提前报废时，进行清理。若按期摊销完毕，则“摊销”科目余额等于“在用”科目余额。

借：周转材料——低值易耗品（摊销）
贷：周转材料——低值易耗品（在用）
若有残值，则在最后一期摊销或报废时调整摊销额，并将残值冲减费用或计入收入，分录逻辑与五五摊销法类似。

易搜职考网认为，分次摊销法最能体现费用与收益的匹配，但要求企业对低值易耗品的使用寿命有较为准确的估计，并增加了期末摊销计算的工作量。

在实际工作中，低值易耗品的业务并非总是标准化的领用与报废。易搜职考网结合多年研究，梳理以下几种特殊情形的处理：

1.低值易耗品的内部调拨： 在不同部门之间调拨已领用的低值易耗品，主要调整的是费用归属。
例如，采用五五摊销法下，从生产车间调拨至行政管理部门。

若需反映资产转移（非必须）：
借：周转材料——低值易耗品（在用——管理部门）
贷：周转材料——低值易耗品（在用——生产车间）
调整已摊销费用的归属（更关键）：由于领用时摊销的50%计入了“生产成本”，而后续受益部门变为管理部门，因此通常需要在调拨时做一笔费用调整分录（或于期末汇总调整）：
借：管理费用
贷：生产成本
（此调整的金额和具体方式，企业可根据内部管理要求细化）

2.低值易耗品的维修与改良支出： 发生的日常维修费，直接计入当期损益。若能显著延长其使用寿命或提高效能的改良支出，应增加该低值易耗品的账面价值，并在剩余受益期内重新计算摊销额。

3.低值易耗品的盘点与盈亏处理： 盘点发现盘盈时，按重置成本入账，冲减当期管理费用。发现盘亏或毁损时，需先扣除残值和可收回的赔偿，将净损失计入当期管理费用（属管理不善所致）或营业外支出（属非常损失）。采用五五或分次摊销法的，需同时转销相关的“在用”和“摊销”账面价值。

健全的内部控制是确保低值易耗品会计信息准确的基础。这包括：

• 建立清晰的请购、审批、采购、验收、入库流程。
• 实行严格的领用登记制度，明确使用部门和个人责任。
• 定期进行实物盘点，做到账实相符。
• 规范报废鉴定和处置程序，防止资产流失。

从税务角度看，企业所得税法对低值易耗品的摊销处理与会计规定基本协调。采用一次摊销的，在领用时税前扣除；采用分期摊销的，在不短于一年的期限内均匀扣除。企业需注意，自行规定的摊销年限若短于税法规定的最低年限，在计算应纳税所得额时需进行纳税调整。易搜职考网强调，财务人员需关注会税差异，做好台账管理。

，低值易耗品摊销的会计分录是企业日常会计核算的重要组成部分，其背后贯穿了基本的会计原则和成本管理理念。从简单的一次转销到相对复杂的五五摊销和分次摊销，每种方法都有其适用的场景和优缺点。企业应根据自身资产特点和管理需求，选择恰当的方法并一贯执行。
于此同时呢，必须建立与之配套的实物管理制度和内控流程，确保会计记录与实际情况相符。面对内部调拨、维修、盘盈盘亏等特殊业务，需在理解会计原理的基础上灵活处理。易搜职考网始终致力于将这类看似基础却至关重要的财会知识进行系统化、场景化的梳理与传播，帮助从业者构建扎实且能应对实务挑战的专业能力。通过精准的会计分录，企业不仅能真实反映财务状况和经营成果，更能为成本控制、预算管理和经营决策提供有价值的数据支持。