国家税务总局公告2011年第25号(2011年25号公告)

在企业所得税的征管实践中，资产损失的税务处理一直是征纳双方共同关注的重点与难点。资产损失不仅直接影响企业当期的应纳税所得额，更关系到税收公平与企业权益的保障。2011年以前，相关管理规定散见于多个文件，企业在进行资产损失申报时，常常面临资料繁杂、口径不
一、确定性不足等困扰。为了进一步规范企业资产损失所得税税前扣除的申报行为和征管流程，提升税收管理的科学化与精细化水平，国家税务总局于2011年发布了第25号公告，即《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》。这份公告的出台，标志着我国在企业资产损失税务处理领域进入了全新的系统化、清单化管理阶段，其影响深远，是财会与税务工作者必须深入钻研的纲领性文件。易搜职考网在多年的研究与教学实践中发现，深刻理解25号公告的精髓，对于企业合规进行税务筹划、防范涉税风险具有不可替代的现实意义。

国家税务总局公告2011年第25号的出台背景与核心目标

在25号公告颁布之前，企业资产损失税前扣除的管理主要依据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号）等文件。
随着经济业务的日益复杂，原有规定在实践中的局限性逐渐显现，例如审批环节多、举证责任划分不够清晰、部分资产损失类型缺乏明确的操作指引等。
这不仅增加了企业的遵从成本，也给税务机关的执法带来了不确定性。
也是因为这些，制定一个统
一、明确、操作性更强的管理办法势在必行。

25号公告的核心目标非常明确：一是转变管理方式，将原先部分资产损失的审批制改为企业自主申报扣除、税务机关事后核查的管理模式，极大地优化了营商环境；二是明确损失认定，详细列举了各类资产损失的定义、确认证据和申报要求，为企业提供了清晰的操作指南；三是强化责任主体，明确企业作为资产损失税前扣除申报的责任主体，应对申报材料的真实性和合法性负责。这一转变体现了税收管理从“重审批”向“重服务、重监管”的理念演进。易搜职考网提醒广大财税从业者，理解这一背景是把握公告精神的基础。

资产损失税前扣除的基本原则与范围界定

25号公告开宗明义，确立了企业资产损失税前扣除所遵循的基本原则。这些原则是贯穿整个文件的主线，也是实务判断的基石。

• 实际发生原则：准予税前扣除的资产损失，必须是企业在实际处置、转让资产过程中发生的，或者在会计上已确认为损失的。任何预计或潜在的损失均不得在税前扣除。
• 自行申报原则：企业应对资产损失税前扣除的申报承担主体责任。只要符合税法规定且资料完备，即可自行计算扣除，无需等待税务机关审批。
• 资料备查原则：企业需依据公告规定，归集、整理并保管好与资产损失相关的具有法律效力的外部证据和特定事项的内部证据，以备税务机关核查。

关于资产损失的范围，公告进行了全面而细致的界定。它涵盖了企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的所有资产，包括但不限于：

• 现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产；
• 存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产；
• 债权性投资和股权（权益）性投资。

易搜职考网在辅导学员时特别强调，准确判断损失资产的性质和类别，是选择正确申报路径和准备对应证据材料的第一步，至关重要。

资产损失税前扣除的申报管理：清单申报与专项申报

25号公告最具创新性和操作性的设计之一，是将资产损失税前扣除的申报方式明确分为清单申报和专项申报两种。这种分类管理方式既提高了常规损失的申报效率，又加强了对特殊重大损失的税务监管。

清单申报适用于正常经营活动中发生的、具有普遍性和一定规律性的资产损失。企业可以按会计核算科目进行归类汇总，然后将资产损失清单一并报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查即可。主要包括：

• 企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
• 企业各项存货发生的正常损耗；
• 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
• 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
• 企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

专项申报则适用于前述清单申报以外的资产损失，以及企业无法准确判别是否属于清单申报的资产损失。企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。这通常包括但不限于：

• 应收及预付款项坏账损失；
• 存货、固定资产、无形资产等因自然灾害、战争等不可抗力因素造成的毁损损失；
• 固定资产、无形资产提前报废或转让的损失；
• 对外投资（债权性投资和股权性投资）损失；
• 其他不具有普遍性的特殊资产损失。

易搜职考网通过大量案例教学发现，准确区分两种申报方式，是学员掌握25号公告实操的关键节点，也是企业税务岗位能力的重要体现。

各类资产损失确认的核心证据与要点解析

25号公告用大量篇幅详细规定了各类资产损失确认所需的外部证据和内部证据，这是文件的核心内容，也是企业准备申报材料的直接依据。

货币资产损失的确认：对于应收及预付款项的坏账损失，公告明确了在何种情形下可以认定为损失，例如债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者依法被注销、吊销营业执照等。关键证据包括法院的破产公告、破产清算文件，工商部门的注销、吊销证明，以及具有法定资质的中介机构出具的经济鉴证证明等。

非货币资产损失的确认：对于存货、固定资产的盘亏、毁损、报废损失，证据链条要求更为具体。
例如，存货盘亏损失需有存货保管人对于盘亏情况的说明、盘存表以及相关的内部审批责任认定文件；固定资产报废、毁损损失，则需要有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的鉴证报告，以及企业内部有关责任认定和核销资料。

投资资产损失的确认：投资损失的确认是难点。债权性投资损失，类似于应收账款坏账损失，需要提供债务人状况恶化的相关法律文件。股权（权益）性投资损失，则需区分被投资企业状况。
例如，对于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销的，应取得法院的破产公告、破产清算文件，或被投资企业的注销、吊销证明。对于转让股权发生的损失，需提供转让协议、相关结算单据以及股权交易时点的企业财务报表等。

易搜职考网强调，证据的合法性与相关性是生命线。企业在日常经营中就必须注意相关证据的收集与保管，而不是在发生损失时才临时拼凑。公告对证据的要求，实质上是在引导企业建立和完善内部的资产损失内部控制制度。

资产损失税前扣除的后续管理与涉税风险提示

25号公告实施后，税务机关的管理重心从事前审批转向了事中事后监管。这意味着企业享有更大自主权的同时，也承担了更重的举证责任和合规风险。

税务机关的核查权：公告明确规定，税务机关有权对企业申报的资产损失进行核查。核查可以采取实地调查、调阅资料、询问约谈等多种方式。如果发现企业申报不实或资料不全，税务机关有权依法进行调整，不予扣除。

企业的资料保管义务：企业应保证申报资料与留存备查资料的一致性，并按规定期限保管。这些资料包括但不限于：资产损失会计处理凭证、具有法律效力的外部证据、内部审批文件、鉴定报告等。根据《税收征收管理法》的规定，账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他有关涉税资料应当保存至少10年。

主要涉税风险点：结合易搜职考网对历年税务稽查案例的研究，企业在执行25号公告时常见风险包括：一是混淆清单申报与专项申报，导致申报方式错误；二是损失证据不足或不合法，特别是内部证据链条不完整；三是资产损失金额计算不准确，例如未扣除残值、保险赔款等；四是未按规定时限进行申报，根据税法规定，资产损失应在当年企业所得税汇算清缴时申报扣除；五是对投资损失等复杂事项的理解有偏差，处理不当。

也是因为这些，企业必须建立完善的资产损失内部管理制度，明确财务、资产管理部门、法务等各部门的职责，规范从损失发生、内部鉴定、证据收集到税务申报的全流程，才能有效管控税务风险，真正享受到税法赋予的权益。

，国家税务总局公告2011年第25号构建了一套完整、清晰、可操作的企业资产损失所得税税前扣除管理体系。它不仅是税务机关执法的尺规，更是企业进行合规税务管理、保障自身合法权益的行动手册。
随着经济环境与税收政策的不断发展，对25号公告的理解与应用也需与时俱进。易搜职考网将持续关注相关政策的动态，为广大财税从业者提供深入、精准的专业解读与实践指导，助力企业在复杂的税务环境中行稳致远，实现健康、合规的发展。深入学习和精准应用这份文件，是每一位财税专业人员职业生涯中不可或缺的重要一课。