会计师事务所审计流程(审计流程详解)

1.初步业务活动：

在正式接受审计委托前，会计师事务所需要进行审慎的评估。

• 客户关系与审计业务的承接与保持：评估客户诚信度，识别是否存在可能导致事务所无法保持独立性的情形，评价自身是否具备执行业务所需的专业胜任能力、时间和资源，并防范潜在的法律风险。
• 初步了解被审计单位及其环境：通过询问、分析等程序，初步了解被审计单位的行业状况、法律与监管环境、财务状况、经营目标等，以评估项目的整体风险。
• 就审计业务约定条款达成一致意见：与客户管理层沟通审计的目标、范围、双方责任、出具报告的形式以及时间安排等，并签订审计业务约定书，这标志着一项审计委托的正式成立。

2.制定总体审计策略与具体审计计划：

接受委托后，项目组需要制定详细的作战地图。

• 总体审计策略：确定审计范围、报告目标、时间安排、审计方向（包括重要性的确定）及项目组资源配置等宏观层面的决策。
• 具体审计计划：为实施总体审计策略而制定的详细方案，包括风险评估程序计划、进一步审计程序计划（控制测试和实质性程序）以及其他审计程序计划。计划阶段确定的重要性水平，将作为衡量错报是否重大的标尺贯穿整个审计过程。

1.了解被审计单位及其环境（包括内部控制）：

这是一个持续、动态的过程，审计人员需要从多个维度进行深入洞察。

• 行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素。
• 被审计单位的性质：包括其所有权结构、治理结构、组织结构、投资与筹资活动等。
• 被审计单位对会计政策的选择和运用。
• 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
• 被审计单位财务业绩的衡量与评价。
• 被审计单位的内部控制：这是风险评估的核心。审计人员需要了解与审计相关的内部控制，评价其设计是否合理，并确定是否得到执行。内部控制的有效性直接影响到错报风险的水平。

2.评估重大错报风险：

在了解的基础上，审计人员运用职业判断，识别财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次的风险。

• 财务报表层次风险：与财务报表整体广泛相关，通常源于控制环境薄弱、管理层凌驾于控制之上、持续经营问题等，可能影响多项认定。
• 认定层次风险：与特定的交易类别、账户余额或披露相关。又可分为固有风险（不考虑内部控制时存在的风险）和控制风险（内部控制未能防止或发现错报的风险）。

1.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：

这些措施更具全局性，例如向项目组强调保持职业怀疑的必要性，指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或加强对审计工作的督导等。

2.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序：

这是审计证据收集的主体部分，包括控制测试和实质性程序。

• 控制测试：当审计人员预期内部控制运行有效，或仅实施实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时，需要进行控制测试，以获取内部控制在整个拟信赖期间有效运行的证据。
• 实质性程序：无论评估的风险高低，都必须针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。其目的是直接发现认定层次的重大错报，包括：
  • 细节测试：对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如函证应收账款、监盘存货、检查大额交易的支持性文件等。
  • 实质性分析程序：通过研究财务数据与非财务数据之间以及财务数据内部的可预期关系，评价财务信息，识别异常波动。

易搜职考网提醒备考者注意，进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次风险挂钩，风险越高，所需的审计证据越要具有说服力，程序可能更倾向于期末实施、采用不可预见的方桉或扩大样本规模。

审计过程实质上是获取和评价审计证据的过程。审计证据必须满足充分性和适当性（相关性和可靠性）的要求。审计人员通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体方法来获取证据。

所有审计过程中获取的证据、得出的结论、遇到的困难及解决方案，都需要清晰、完整地记录于审计工作底稿中。工作底稿是连接整个审计工作的纽带，是形成审计结论的基础，也是证明注册会计师按照审计准则执业的证据，对于质量复核和后续审计都具有重要价值。

在财务报表所有重大方面实施审计程序后，项目进入完成阶段，这是形成最终审计意见的关键步骤。

1.完成阶段工作：

• 评价审计中的重大发现和错报：汇总尚未更正的错报，评价其单独或汇总起来是否对财务报表产生重大影响，并与管理层和治理层沟通，提请其更正。
• 复核审计工作底稿：通常由项目组内经验更丰富的人员（如项目经理）和项目组外人员（如项目质量控制复核人员）对底稿进行独立复核，确保工作质量。
• 复核财务报表和审计报告：对财务报表的整体列报、披露和审计报告草稿进行最终复核。
• 与管理层和治理层沟通：就审计中发现的重大事项、内部控制重大缺陷、审计意见类型等与治理层进行正式沟通。
• 获取管理层声明书：获取书面声明，明确管理层对财务报表的责任以及对审计人员所询问事项的确认。

2.出具审计报告：

根据已获取的审计证据和得出的结论，注册会计师形成最终的审计意见，并出具标准格式的审计报告。审计意见类型分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种，其类型取决于审计中发现的错报的严重程度以及审计范围受到限制的情况。审计报告是审计流程的最终产物，向社会公众传递了注册会计师对财务报表的鉴证结论。

审计报告出具并不意味着所有工作的彻底结束。在实务中，审计项目组还需进行项目归结起来说、归档审计档案等工作。
除了这些以外呢，对于在审计报告中提及的相关事项，注册会计师可能需要在财务报表公布后关注市场的反应。在某些情况下，如果审计结束后发现了已审计财务报表存在重大错报，还需要启动期后事项的审计程序，并考虑其对已出具审计报告的影响。