下列各项中应计入营业外支出的是( )(营业外支出项目)

在财务会计领域，准确区分各项支出的归属科目是核算企业真实经营成果的关键。“下列各项中应计入营业外支出的是”这一命题，不仅是会计从业资格、初级/中级会计师考试中的高频考点和经典题型，更是企业实务操作中必须厘清的重要概念。营业外支出，顾名思义，是指与企业日常生产经营活动无直接关系的各项净支出，其特点在于“非经常性”和“非经营性”。正确识别并核算营业外支出，对于清晰反映企业核心业务的盈利能力、确保利润表结构准确至关重要。易搜职考网在研究历年真题与实务案例中发现，考生和从业者常在此处产生混淆，特别是容易与期间费用（如管理费用、销售费用）、资产处置损益，甚至营业成本等科目界限不清。

深入理解这一问题，需要把握营业外支出的本质边界。它主要涵盖那些由企业无法控制或预料的外部事件、法律义务或资产的非正常处置所导致的损失。常见的典型项目包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、赔偿金与违约金支出等。与之相对，诸如资产减值损失、固定资产日常处置损益、以及与企业日常管理相关的罚款支出等，则各有其归属。易搜职考网提醒，掌握这一知识点不能仅靠死记硬背，而应深入理解每个选项背后的经济实质和会计准则定义，通过对比分析建立清晰的逻辑框架，从而在面对具体业务判断时能够做出准确无误的会计处理。

在企业纷繁复杂的财务活动中，利润表的每一个项目都像一块精准的拼图，共同勾勒出企业经营的全貌。其中，营业外支出作为利润总额的一个扣减项，其核算内容的准确性直接影响到净利润的质量和报表使用者对企业持续经营能力的判断。易搜职考网在长期的教研积累中注意到，能否准确回答“下列各项中应计入营业外支出的是”这类问题，是检验会计人员专业功底的一块试金石。本文将系统性地梳理营业外支出的核心范畴，辨析易混淆项目，并融入实务理解，帮助读者构建坚实的知识体系。

一、 营业外支出的本质界定与核算意义

要准确判断哪些项目应计入营业外支出，首先必须从概念本源上理解其定义。根据企业会计准则，营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。这里的“日常活动”，通常指的是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

其核心特征可以概括为：

• 非经常性：这些支出并非企业反复、定期发生的事项，具有偶然性和不可预见性。
• 非经营性：支出的产生与企业的主营业务收入获取过程没有直接因果关系，不服务于核心的产、供、销环节。
• 净流出性质：它代表的是经济利益的净流出，最终导致所有者权益的减少（与所有者分配利润无关）。

正确核算营业外支出的意义重大。从内部管理看，它有助于管理层清晰区分由日常经营效率产生的损益和由外部偶然事件带来的冲击，从而更客观地评价管理团队的经营业绩。从外部投资者和债权人角度看，剥离了营业外收支的营业利润，更能反映企业核心业务的竞争力和可持续性。如果将本应计入营业外支出的项目错误地计入管理费用等，会虚增期间费用，扭曲主营业务利润率；反之，则可能掩盖日常经营中存在的问题，虚增营业利润。
也是因为这些，精准的核算关乎财务信息的决策有用性。

二、 应计入营业外支出的典型项目详解

结合会计准则和实务，以下项目是典型的、应计入“营业外支出”科目核算的内容：

• 非流动资产毁损报废损失：指固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产因自然灾害（如火灾、水灾）、技术淘汰、长期闲置等原因造成的毁损或在清理报废时，所取得的残料变价收入不足以抵补处置费用和账面价值所形成的净损失。需要注意的是，如果是因正常出售、转让这些资产产生的处置损益，现在应计入“资产处置损益”科目，而非营业外支出。
• 公益性捐赠支出：企业通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠支出。这是企业承担社会责任的表现，与经营活动无直接关联。
• 非常损失：指由自然灾害等不可抗力因素导致的各项资产净损失，如因洪水冲毁的库存商品、原材料，并扣除保险赔偿款和残值后的净额。其特点是不可预见、无法避免且影响重大。
• 盘亏损失：特指在财产清查中发现的固定资产盘亏，经批准后计入营业外支出。流动资产的盘亏，通常先计入待处理财产损溢，查明原因后，属于管理不善造成的，一般计入管理费用。
• 支付的各种赔偿金、违约金及罚款支出：因违反合同、协议或法律法规，而向其他单位或个人支付的赔偿金、违约金和罚款。但需注意，与经营活动密切相关的合同违约金（如采购违约），在实务判断中存在一定弹性，有时也可能被视为经营相关支出。
• 债务重组损失：在债务重组中，当债权人让步，债务人重组债务的账面价值大于实际支付现金、转让非现金资产公允价值、股份公允价值或重组后债务入账价值的部分，债务人确认为营业外收入（债务重组利得），而债权人则相应确认营业外支出（债务重组损失）。
• 捐赠支出（非公益性）：不符合公益性捐赠条件的赞助、捐赠支出。

三、 易混淆项目辨析：哪些不应计入营业外支出？

这是解答“下列各项中应计入营业外支出的是”问题的关键环节，也是易搜职考网教研团队反复强调的重难点。许多选项极具迷惑性，需要仔细甄别。

1.资产减值损失 vs. 营业外支出

资产减值损失（如固定资产、无形资产、长期股权投资、存货跌价等）是根据资产账面价值与可收回金额或可变现净值孰低原则计提的。它虽然也是损失，但源于资产价值的持续性下跌，会计准则将其作为一个独立的利润表项目单列，位于营业利润之前，以反映资产价值的潜在风险。而营业外支出位于营业利润之后。
也是因为这些，计提的资产减值损失不计入营业外支出。

2.固定资产处置损益 vs. 报废毁损损失

这是最容易混淆的点之一。根据现行会计准则：

• 因自然灾害、管理不善等原因造成的毁损、报废，其产生的净损失计入营业外支出。
• 因出售、转让（主动处置）固定资产、无形资产等产生的利得或损失，计入资产处置损益。该科目同样在利润表中单独列示，用以反映企业主动处置资产的绩效。

简单区分：被动发生的、非自愿的损失（如烧毁、撞毁）走“营业外支出”；主动的、自愿的买卖行为走“资产处置损益”。

3.行政性罚款与经营性罚款

企业支付的罚款需要区分来源：

• 因违反法律法规（如环保法、税法）而支付的行政性罚款、滞纳金，计入营业外支出。
• 在日常经营过程中因商业合同违约（如交货延期、质量不达标）支付的罚款或赔偿，通常被视为与经营活动相关，应计入管理费用或销售费用等科目。易搜职考网提醒，此处需结合业务实质判断，若该违约行为是经营环节中可能发生的、与获取收入直接相关的风险，则倾向于计入期间费用。

4.存货盘亏、毁损的损失

存货的盘亏和毁损，需查明原因：

• 属于管理不善（如保管员失职）造成的，扣除残料和保险赔偿后的净损失，计入管理费用。
• 属于自然灾害等非常原因造成的，扣除残料和保险赔偿后的净损失，计入营业外支出。

5.捐赠支出的细分

并非所有捐赠都计入营业外支出。符合税法规定的公益性捐赠，计入营业外支出。但企业直接向受赠人进行的非公益性捐赠或赞助支出，虽然也计入营业外支出，但在计算企业所得税时通常不得税前扣除，需要进行纳税调整。

四、 通过典型例题深化理解与判断

理论需结合实例方能融会贯通。易搜职考网精选以下模拟场景，帮助巩固判断逻辑：

场景一：某公司仓库因雷击引发火灾，一批库存商品全部烧毁。该批商品账面成本100万元，对应的进项税额13万元已抵扣。获得保险公司理赔款80万元。请问损失如何处理？

分析与判断：此为由自然灾害（非常损失）导致的存货毁损。净损失 = 账面成本100万 - 保险赔款80万 = 20万元。这20万元净损失应计入营业外支出。已抵扣的进项税额无需转出（因属不可抗力损失）。

场景二：某企业将一台旧生产设备出售给另一公司。该设备原价50万元，已计提折旧35万元，未计提减值准备。出售取得价款20万元，发生清理费用1万元。请问处置损益如何列报？

分析与判断：此为主动出售固定资产。处置净损益 = 售价20万 - [（原价50万-折旧35万）+清理费1万] = 20万 - （15万+1万）= 4万元（利得）。这4万元应计入资产处置损益（贷方），而非营业外收入。

场景三：企业因未按期申报纳税，被税务机关处以税收滞纳金5万元；同时，因未按合同约定时间向客户交付产品，按合同支付违约金2万元。这两笔支出应如何记账？

分析与判断：税收滞纳金属于行政性罚款，应计入营业外支出。而合同违约金源于经营活动中的商业违约，与取得收入相关，应计入管理费用或销售费用（具体看合同性质）。

五、 实务应用中的注意事项与职业判断

在真实的企业账务处理中，情况往往比理论更复杂，需要会计人员运用职业判断。

“日常活动”的界定需要结合企业具体情况。对于投资公司来说呢，买卖股票可能是其日常活动，相关损益计入投资收益；但对于制造业企业，买卖股票就是非日常活动，产生的损失可能计入营业外支出或投资收益（根据金融工具准则）。

重要性原则的运用。对于一些金额较小、性质上虽属非经常性但发生频率相对较高的支出，从成本效益角度考虑，有时可能简化处理，计入相关费用科目。但这必须在企业会计政策中予以明确，并一贯执行。

密切关注会计准则的更新。会计准则是动态发展的。
例如，过去固定资产处置损益全部计入营业外收支，而现在已区分为“资产处置损益”和“营业外收支”。易搜职考网始终紧跟政策变化，确保传递给学员的知识是最新、最准确的。

，准确判断“下列各项中应计入营业外支出的是”需要会计人员牢牢把握该科目的“非日常”和“非经营”内核，清晰记忆典型项目，并熟练掌握与资产处置损益、期间费用、资产减值损失等邻近科目的划分边界。通过系统的学习和大量的实务案例练习，比如利用易搜职考网提供的海量真题和模拟题库进行针对性训练，能够有效提升判断的准确性和速度，从而在考试和工作中做到游刃有余。
这不仅是一项应试技能，更是保障企业财务信息质量、提升个人专业胜任能力的坚实基础。会计工作的魅力正是在于这种于细微处见真章，通过精准的分类与计量，将复杂的经济活动转化为清晰、可比、有用的会计信息。