个人所得税返还手续费账务处理(个税手续费账务)

个人所得税返还手续费，是指税务机关为鼓励扣缴义务人依法履行个人所得税代扣代缴义务，按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的相关规定，按年度向扣缴义务人实际解缴入库的税款金额的一定比例（目前为2%）支付的手续费。这笔资金是对扣缴单位在办税过程中投入人力、物力的一种补偿和激励。其账务处理，即扣缴义务人收到该笔款项后如何在会计账簿中进行确认、计量、记录和报告，是企业财务人员，特别是税务会计岗位必须熟练掌握的核心技能之一。这一处理不仅关系到企业财务报表的准确性和合规性，更直接影响到企业所得税的应纳税所得额计算，以及相关税务风险的管控。

在实际工作中，对于返还手续费的账务处理存在不同的观点和实践，主要分歧在于将其视为一项“政府补助”还是纯粹的“代扣代缴工作的成本补偿”。不同的定性将导致其计入的会计科目、后续计量以及对企业利润的影响截然不同。若处理不当，可能引发税务稽查风险，例如被要求补缴企业所得税或产生滞纳金罚款。
也是因为这些，深入、准确地理解其经济实质，并选择恰当的会计准则进行账务处理，是财务工作的关键一环。易搜职考网在长期的研究与教学实践中发现，许多会计从业者对此问题的理解仍停留在表面，未能结合最新的财税政策与会计准则精神进行综合判断。本文将基于易搜职考网多年积累的专业洞察，系统性地剖析个人所得税返还手续费的性质、会计处理原则、具体分录、税务影响及实操要点，旨在为广大财务工作者提供清晰、权威且具有实操指导价值的参考。

随着税收征管体系的日益完善，个人所得税的代扣代缴已成为企业法定义务的重要组成部分。相应地，税务机关支付的个人所得税返还手续费（以下简称“返还手续费”）的账务处理，也从一个边缘话题逐渐成为企业财税管理中的常规且重要的议题。易搜职考网认为，正确处理这笔款项，不仅是对会计准则的遵循，更是企业提升税务管理精细化水平、优化资源配置的体现。

返还手续费的存在具有明确的法律依据。其核心目的在于补偿扣缴义务人因履行代扣代缴义务而发生的支出，并激励其提高扣缴质量和效率。从经济实质来看，这笔款项并非企业因提供商品、服务等日常经营活动而获得的收入，也不同于通常意义上的政府为鼓励特定行业或行为而无偿拨付的政府补助。

易搜职考网通过研究认为，更精准的定性应为“对履行法定义务所发生成本的补偿”。企业代扣代缴个人所得税，是法律强制要求的行为，在此过程中必然发生人工、系统、管理等成本。税务机关支付的2%手续费，正是针对这部分成本的补偿。这一性质界定，是指导后续会计与税务处理的根本出发点。

在会计实务界，对于返还手续费的账务处理主要存在两种观点，每种观点背后都有其逻辑支撑和适用场景。

这种观点倾向于将返还手续费视为一项利得。其理由是，手续费返还并非企业经营活动的直接目标，带有一定的偶发或奖励性质。根据《企业会计准则第16号——政府补助》的相关精神，虽然其不完全符合政府补助的定义（因并非无偿），但可参照类似原则处理。

• 会计分录示例： 收到手续费时，借记“银行存款”，贷记“其他收益”（执行新收入准则的企业常用）或“营业外收入——手续费返还”。
• 优点： 处理简单直观，易于操作。
• 缺点： 未能准确反映其“成本补偿”的经济实质。易搜职考网提醒，若采用此法，在税务申报时需特别注意，该笔收入应全额计入企业所得税应纳税所得额。

这是易搜职考网基于业务实质更为推荐的主流且严谨的处理方式。该观点紧扣“成本补偿”这一核心性质，认为返还的手续费应当冲减企业为履行代扣代缴义务而发生的相关成本费用。这更符合会计准则中“配比原则”和“实质重于形式”的要求。

• 会计分录示例： 收到手续费时，借记“银行存款”，贷记“管理费用——办公费”或“其他应付款——代扣代缴个人所得税”（若最初将相关成本计入此科目）等相关成本费用科目。
• 优点： 真实反映了经济业务的本质，避免了虚增收入，使财务报表更准确地展示企业的经营成果。从税务角度看，由于冲减了费用，其对利润的净影响与计入收入最终一致，但会计逻辑更为清晰。

易搜职考网建议，企业在选择会计政策时，应保持一致性，并在财务报表附注中予以披露。目前，在权威的会计实务指引和众多上市公司案例中，第二种观点（冲减相关费用）的接受度和应用广度更高。

以下，易搜职考网结合推荐观点，展示一个完整的账务处理流程。

发放工资薪金时，代扣员工个人所得税： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应付款——代扣代缴个人所得税

实际向税务机关解缴税款时： 借：其他应付款——代扣代缴个人所得税 贷：银行存款

假设企业年度内实际解缴入库个人所得税共计1，000，000元，按2%计算可获返还20，000元。

方式A（冲减管理费用）： 借：银行存款 20，000 贷：管理费用——办公费/其他相关费用 20，000

方式B（若设置专门科目归集成本）： 企业可先预估或归集代扣代缴相关成本（如增设“其他应收款——代扣代缴手续费”或通过“其他应付款”过渡）。 收到返还时： 借：银行存款 20，000 贷：其他应收款——代扣代缴手续费 20，000 （或直接冲减相关成本费用科目）

根据《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）规定，返还手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。若企业决定将部分或全部手续费奖励给相关财务人员，这属于内部资金的使用分配。

• 计提奖励时： 借：管理费用——工资薪金/奖金 贷：应付职工薪酬
• 实际发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费——应交个人所得税（需为获奖人员代扣个税）

易搜职考网特别强调，用于奖励的部分，必须并入获奖员工的工资薪金所得，依法代扣代缴个人所得税，这是税务稽查的重点之一。

无论会计上如何处理，企业所得税的处理均有统一规定。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，企业取得的各类收入，除明确规定为不征税收入或免税收入外，均应计入收入总额。返还手续费不属于不征税或免税收入范畴。

也是因为这些，返还手续费应全额计入当年度企业所得税应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

• 如果会计处理是计入“其他收益”或“营业外收入”，则该金额已直接体现在利润总额中。
• 如果会计处理是冲减了“管理费用”等科目，则相当于减少了当期费用，从而同样增加了利润总额。在计算应纳税所得额时，其结果与前者一致，无需进行纳税调整。

易搜职考网提醒财务人员，务必在年度企业所得税汇算清缴时，确保该笔收入已包含在税基中，避免遗漏导致少缴税款的风险。

在实操中，易搜职考网归结起来说出以下几个需要特别注意的问题：

手续费按年结算，申请和到账时间可能跨年度。根据权责发生制原则，企业应在满足确认条件的当期（通常为收到税务机关发放通知或明确有权收取的期间）确认该笔收益或冲减费用，而不一定严格以现金到账为准。

企业取得的返还手续费是否需缴纳增值税？这是一个复杂问题。根据国家税务总局的口径和主流观点，扣缴义务人履行法定的代扣代缴义务，并非一项“应税服务”，因此取得的手续费返还通常不征收增值税。但各地执行口径可能存在细微差异，易搜职考网建议企业咨询主管税务机关以获取最明确的本地执行意见。

企业应建立内部管理制度，规范返还手续费的使用。特别是用于奖励办税人员时，应有明确的发放标准和决策程序，并做好个人所得税的代扣代缴工作，相关凭证需完整留存备查。

一旦选定某种会计处理方法，应保持各年度间的一致性，不得随意变更。如确需变更，应按照会计政策变更处理，并说明变更原因及影响。

个人所得税返还手续费的账务处理，虽涉及金额可能不大，却是检验企业财税工作规范性、严谨性的一个缩影。它要求财务人员不仅知其然，更要知其所以然，深刻理解业务的法律实质与会计原理。易搜职考网始终致力于将这类看似细微实则关键的财税知识点进行抽丝剥茧般的深入研究，并将其转化为广大从业者易于理解和应用的实务指南。通过本文的系统阐述，我们希望读者能够建立起关于返还手续费账务处理的完整知识框架，准确把握从性质判定、会计分录编制到税务处理的全流程要点，从而在实际工作中做到合规、准确、高效，助力企业夯实财税管理基础，防范潜在风险。在持续变化的财税环境中，保持学习与精进的态度，是每一位财务专业人士的必修课。