进项转出的账务处理(进项税转出分录)

进项转出，作为增值税会计核算体系中的核心且复杂的环节，是连接税法规定与企业财务实践的关键桥梁。它特指纳税人已抵扣的进项税额，因发生税法规定的不得抵扣情形，而需从当期进项税额中扣减，并转入相关成本费用或损失的行为。这一概念深刻体现了增值税“征扣一致”和“链条完整”的基本原则。其复杂性不仅源于税法条文的细致规定，更在于企业经济业务的多样性与多变性。实务中，引发进项转出的情形繁多，例如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物及相关劳务、服务；以及取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定等。对进项转出的准确判断与处理，直接关系到企业纳税申报的准确性、税务风险的防控水平以及财务报表的真实性。任何疏忽或错误，都可能导致企业面临补缴税款、滞纳金乃至行政处罚的风险。
也是因为这些，深入、系统地研究进项转出的账务处理，不仅是财务人员的必备专业技能，更是企业财税管理规范化、精细化的内在要求。易搜职考网长期关注这一领域的理论与实践发展，致力于为广大学员和从业者提供清晰、实用、前沿的指导，帮助大家在职业考试和实际工作中精准把握这一要点。

一、 进项转出的税法基础与核心原则

要精通进项转出的账务处理，必须首先理解其背后的税法逻辑与核心原则。增值税的设计原理在于对货物、劳务、服务流转过程中的增值额征税，进项税额的抵扣是实现这一原理的关键机制。并非所有进项税额都允许抵扣，其抵扣权与应税销售行为紧密挂钩。

核心原则主要包括：

• 匹配原则： 进项税额的抵扣必须与产生销项税额的应税销售行为相匹配。如果购进的货物、服务等最终用于了不产生销项税额（如免税项目）或产生销项税额但计税方法不同（如简易计税）的项目，则相应的进项税额不得抵扣，已抵扣的必须转出。
• 正常经营原则： 进项税额抵扣通常基于正常的经营活动和交易。因管理不善造成的非正常损失，其对应的进项税额被视为脱离了正常的经营链条，故不得抵扣，需作转出处理。
• 凭证合规原则： 抵扣进项税额必须以合法有效的增值税扣税凭证为依据。凭证不合规，则抵扣基础丧失，已申报抵扣的税额需予转出。

这些原则构成了判断是否需要进项转出的根本标准。易搜职考网在相关课程中始终强调，理解原则远比死记硬背具体情形更为重要，它能帮助财务人员在面对复杂新颖的业务时做出准确的专业判断。

二、 主要进项转出情形及具体计算

根据现行增值税法规，进项转出的具体情形可归纳为以下几大类，每类情形的计算方式各有特点。

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费

当纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，兼用于应税项目和上述不得抵扣项目时，需要划分可以抵扣和不得抵扣的进项税额。无法划分的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额

对于专用于上述不得抵扣项目的购进，其进项税额直接不得抵扣，如果已抵扣则需全额转出。
例如，为员工食堂购入的食材、为宿舍楼购入的空调，其进项税额即使取得了专用发票，也不得抵扣。

2.非正常损失

非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。其对应的进项税额需转出，具体包括：

• 非正常损失的购进货物及相关加工修理修配劳务、交通运输服务。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务、交通运输服务。
• 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务。

计算时，需准确确定损失货物或不动产所包含的、此前已申报抵扣的进项税额。

3.取得不符合规定的扣税凭证或用途改变

如果纳税人前期已抵扣进项税额的凭证，后期被证实为不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的虚开、伪造、非法取得等，或者购进时意图用于应税项目并已抵扣，但后期实际用途发生改变，转为用于不得抵扣项目（如将原材料用于建造职工福利设施），也需要进行进项转出处理。

易搜职考网提醒，对于用途改变的情况，转出的时点是货物、不动产、无形资产用途改变的当期，需按当时的实际成本计算应转出的税额。

三、 进项转出的详细账务处理流程与科目运用

进项转出的账务处理核心在于，将原本记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方的金额，通过贷方转出，并计入相关的成本、费用或损失科目，从而增加当期应纳增值税额。

基本会计分录模型为：

借：相关资产/成本/费用科目（如原材料、库存商品、在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损溢等）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

具体情形分录示例：

情形一：原材料用于职工福利

企业将一批账面成本为10,000元、对应进项税额为1,300元的原材料，发放给员工作为节日福利。

借：应付职工薪酬——非货币性福利 11,300

贷：原材料 10,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300

情形二：发生非正常损失

因仓库管理不善，一批产成品发生霉变，全部报废。该批产成品成本为50,000元，经测算，其所耗用原材料对应的进项税额为5,000元。

借：待处理财产损溢 55,000

贷：库存商品 50,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5,000

待报经批准后，根据原因计入“管理费用”或“营业外支出”。

情形三：兼用情况下的比例转出

某月，企业无法划分用途的进项税额合计为60,000元。当月全部销售额为500万元，其中简易计税项目销售额为50万元。则：

不得抵扣进项税额 = 60,000 × (500,000 / 5,000,000) = 6,000元

借：主营业务成本（或其他相关成本费用科目） 6,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,000

情形四：固定资产、无形资产用途改变

企业将一台原用于生产应税产品的设备转用于职工食堂（集体福利）。该设备净值200,000元，适用增值税税率13%，此前已全额抵扣进项税额。应转出进项税额=200,000×13%=26,000元。

借：固定资产——职工福利设施 26,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26,000

易搜职考网在实战教学中特别注重此类分录的解析，确保学员不仅能做出分录，更能理解每一笔分录背后的业务实质和税法依据。

四、 纳税申报表的填报与操作要点

账务处理完成后，必须准确反映在增值税纳税申报表中，这是完成进项转出处理的最后也是关键一步。

进项转出额主要填写在《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》主表及其附列资料（二）中。

• 附列资料（二）：本期进项税额转出额（第13至23行）是专门填报区域。需根据转出原因，分别填入对应行次。例如：
  • 用于免税项目、集体福利等，填入第14行“其中：免税项目用”。
  • 非正常损失填入第16行“非正常损失”。
  • 简易计税方法征税项目用填入第13行。
  • 其他原因（如凭证不合规、稽核比对异常等）填入第23行“其他应作进项税额转出的情形”。
• 主表：附列资料（二）中填写的“本期进项税额转出额”合计数，会自动带入主表第14行“进项税额转出”，参与当期应纳税额的计算（应纳税额=销项税额 - (进项税额 - 进项税额转出)）。

操作要点：

• 确保账载“进项税额转出”贷方发生额与申报表数据完全一致。
• 保留完整的计算过程和证明材料，如资产损失清单、内部审批单、用途改变文件、兼用销售额计算表等，以备税务机关检查。
• 对于非经常性的大额进项转出，建议在申报前进行内部复核或咨询专业机构，易搜职考网也提供相关的实务咨询模块，帮助学员解决实际工作中遇到的疑难问题。

五、 常见疑难问题与风险防范策略

在进项转出实务中，一些灰色地带和复杂情况常引发困惑与风险。

疑难问题一：不动产进项税额的分期转出

根据规定，2016年5月1日后取得的不动产，其进项税额需分两年抵扣（第一年60%，第二年40%）。如果该不动产在抵扣期间发生用途改变，用于不得抵扣项目，则需按照不动产净值率计算不得抵扣的进项税额，并对已抵扣和待抵扣部分进行处理。

计算公式：不得抵扣的进项税额 = 已抵扣进项税额 × 不动产净值率 + 待抵扣进项税额 × 不动产净值率。然后，对已抵扣部分做进项转出，对待抵扣部分调整至不得抵扣状态。此处的复杂性要求财务人员对不动产的抵扣历史有清晰台账记录。

疑难问题二：共用水电费的进项转出

企业办公、生产、福利部门共用一个电表，取得电力公司开具的增值税专用发票并已抵扣。此时，需要合理划分用于福利等不得抵扣部分的电费。通常可采用实际耗用度数比例、面积比例或设备功率比例等进行分摊。企业应制定并一贯执行合理的分摊方法，且留存备查。

风险防范策略：

• 建立明细台账： 对固定资产、无形资产、大宗原材料建立专门的进项税抵扣与用途跟踪台账，实时监控资产用途变化。
• 完善内部流程： 制定明确的采购、领用、资产转移审批流程，确保业务部门在改变资产用途前通知财务部门进行税务判断。
• 定期自查： 每季度或每半年对进项税抵扣情况进行自查，特别是针对兼用项目、福利费、差旅费中的进项税，及时纠正不当抵扣。
• 持续学习更新： 增值税政策处于动态调整中，通过易搜职考网这样的专业平台保持知识更新，是防范政策适用错误风险的最有效途径。

进项转出的账务处理，是一项融合了税法理解、会计判断和实务操作的综合性工作。从准确识别转出情形，到精确计算转出金额，再到规范进行账务处理和纳税申报，每一个环节都考验着财务人员的专业素养。企业必须给予足够重视，建立完善的内部控制制度，才能有效管控税务风险，确保财税处理的合规性。系统地掌握并熟练运用进项转出的处理规则，无疑是现代企业财务人员，特别是税务会计岗位的核心竞争力之一，这也是易搜职考网相关培训课程设计的终极目标，旨在赋能学员，助力其职业发展。通过对上述内容的深入学习与实践，财务人员能够更加从容地应对工作中的挑战，为企业财税安全保驾护航。