营业税金及附加包括哪些2019(2019年营业税费种)

在财务会计的体系中，利润的准确核算是核心目标之一。而企业经营活动中产生的各类税费支出，是计算最终经营成果时必须扣除的重要项目。其中，“营业税金及附加”这个科目（在2016年财会[2016]22号文件后，科目名称调整为“税金及附加”），正是用来核算这部分与日常经营活动密切相关的税费。时间聚焦到2019年，中国的税制环境正处于“营改增”全面深化后的稳定期，但税收政策仍在持续优化。
也是因为这些，清晰界定2019年度“税金及附加”科目囊括的具体内容，对于财务人员准确做账、管理者读懂财报、考生应对职业考试都至关重要。易搜职考网结合多年的教研经验，将为您系统梳理这一知识点。

一、 “营业税金及附加”科目的历史沿革与2019年的定位

首先需要明确的是，“营业税金及附加”是一个带有历史痕迹的科目名称。在2016年5月1日全面推开营业税改征增值税之前，企业缴纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等均在“营业税金及附加”科目中核算。2016年财政部发布《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），将原“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”。
于此同时呢，规定将原来在“管理费用”科目中核算的房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费，也一并调整至“税金及附加”科目核算。

也是因为这些，到了2019年，企业在进行账务处理时，使用的科目名称应为“税金及附加”。但鉴于“营业税金及附加”这一传统称谓在实务和考试复习中仍被广泛提及和查询，其内涵实际指向的就是调整后的“税金及附加”科目核算内容。2019年的处理完全遵循财会[2016]22号文件的规定，这是讨论其包括哪些项目的根本依据。

二、 2019年度“税金及附加”科目的核心核算内容

根据规定，2019年企业通过“税金及附加”科目核算的税费，主要包括以下几类：

• 消费税：针对生产、委托加工和进口特定消费品（如烟、酒、高档化妆品、成品油等）的单位和个人征收的税种。它完全属于“税金及附加”的核算范围。
• 城市维护建设税：简称城建税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据的附加税。其本身计入“税金及附加”。
• 教育费附加：与城建税类似，也是以实际缴纳的增值税、消费税为计征依据的政府性基金，计入“税金及附加”。
• 地方教育附加：各省、自治区、直辖市根据国家规定开征的，同样以增值税和消费税为计征依据的地方政府性基金，计入“税金及附加”。
• 资源税：针对在我国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种，计入“税金及附加”。
• 房产税：针对房屋产权所有人征收的财产税。自2016年会计处理调整后，从管理费用转入“税金及附加”核算。
• 土地使用税：全称城镇土地使用税，针对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收，同样转入“税金及附加”核算。
• 车船税：对在我国境内车辆、船舶的所有人或管理人征收的税种，由保险机构代收代缴的，也通过“税金及附加”核算。
• 印花税：对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证行为征收的税种，也由管理费用调整至“税金及附加”核算。
• 土地增值税：转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人缴纳的税种。房地产开发企业销售房地产项目产生的土地增值税，在“税金及附加”中核算；非房地产企业转让房地产，通常作为固定资产清理过程中的税费处理，但最终也可能影响损益。
• 环境保护税：自2018年1月1日起施行的新税种，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者需要缴纳，计入“税金及附加”。
• 烟叶税等：收购烟叶的单位需要缴纳的烟叶税，也在此科目核算。

易搜职考网提醒广大考生，以上列表是2019年最全面的核算范围。在职业考试中，尤其需要注意房产税、土地使用税、车船税、印花税这“四小税”已经不再是管理费用，而是税金及附加的常客。

三、 关键辨析：哪些常见税费不计入“税金及附加”？

明确不包括的内容，能帮助更好地理解该科目的边界。
下面呢税费在2019年及以后的会计处理中，通常不计入“税金及附加”：

• 增值税：增值税是价外税，通过“应交税费——应交增值税”等科目核算，其本身不影响损益（最终税负可能通过附加税间接影响）。
• 企业所得税：这是针对企业经营所得征收的税，直接通过“所得税费用”科目核算，在利润表中单独列示。
• 个人所得税：企业代扣代缴的员工个人所得税，属于代垫款项，通过“应交税费——应交个人所得税”核算，不影响企业自身损益。
• 车辆购置税：购买车辆时一次性缴纳的税，计入所购车辆的成本（固定资产原值）。
• 耕地占用税：占用耕地建房或从事非农业建设时一次性缴纳，计入相关资产成本（如在建工程）。
• 契税：承受土地、房屋权属时缴纳，计入所取得土地或房屋的成本。
• 关税：进口货物时缴纳，计入进口货物的采购成本。
• 代收代缴的税费：企业仅为代理人角色，不承担经济实质的，不作为自身费用。

掌握这些排除项，是在复杂业务中做出正确判断的关键。易搜职考网在辅导中发现，混淆增值税/企业所得税与税金及附加的关系，是常见的错误点。

四、 2019年特定行业与业务的特殊考量

对于一些特殊行业或业务，其税费处理在2019年有其特定性：

1.房地产开发企业：其预缴的土地增值税，在会计处理上存在争议，但根据主流实践和财政部解读，预缴时通常借记“应交税费——应交土地增值税”，待项目达到收入确认条件时，再结转至“税金及附加”。销售阶段确认的土地增值税，直接计入“税金及附加”。

2.矿产资源开采企业：除了资源税，还可能涉及矿产资源补偿费（已并入资源税）、矿业权出让收益等，这些相关支出需根据性质判断是计入成本还是“税金及附加”。

3.有出口业务的企业：出口货物适用的增值税免、抵、退税办法，其产生的“免抵税额”需要计算缴纳城建税和教育费附加，这部分附加税需计入“税金及附加”。

4.购置应税车辆、船舶的企业：缴纳的车船税计入“税金及附加”，但购置时缴纳的车辆购置税计入资产成本，二者必须区分。

易搜职考网强调，在实际工作和高级别考试中，能够结合行业特点进行准确的税费归属判断，是专业能力的重要体现。

五、 2019年相关政策要点回顾与会计处理示例

2019年，中国实施了大规模减税降费政策，其中多项直接影响到计入“税金及附加”的税费计算：

• 增值税税率下调：2019年4月1日起，原16%税率降至13%，原10%税率降至9%。由于城建税、教育费附加等以实际缴纳的增值税为计税依据，增值税的减少直接导致了这些附加税费的降低，从而减少了“税金及附加”的金额，增加了企业利润。
• 小微企业普惠性税收减免：对增值税小规模纳税人，各省的城建税、教育费附加、地方教育附加、房产税、土地使用税等可能享有不同程度的减征优惠。

会计处理示例：

假设某制造业企业（增值税一般纳税人）2019年5月发生以下涉税业务：销售应税消费品缴纳消费税50,000元；计算本月应缴纳增值税产生应纳税额200,000元（已考虑进项）；应缴纳房产税8,000元；签订购销合同缴纳印花税2,000元；购买办公用品时支付增值税（进项）不在此列。

计算过程：

• 消费税：50,000元
• 城建税（假设税率7%）：200,000 7% = 14,000元
• 教育费附加（3%）：200,000 3% = 6,000元
• 地方教育附加（2%）：200,000 2% = 4,000元
• 房产税：8,000元
• 印花税：2,000元

则该企业2019年5月应计入“税金及附加”科目的总金额为：50,000 + 14,000 + 6,000 + 4,000 + 8,000 + 2,000 = 84,000元。

会计分录为： 借：税金及附加 84,000 贷：应交税费——应交消费税 50,000 ——应交城市维护建设税 14,000 ——应交教育费附加 6,000 ——应交地方教育附加 4,000 ——应交房产税 8,000 ——应交印花税 2,000

实际缴纳时，再借记“应交税费”各明细科目，贷记“银行存款”。易搜职考网通过此类实例化教学，帮助学员将理论条文转化为账务处理能力。

六、 易搜职考网的学习指导与常见误区提示

针对“营业税金及附加包括哪些2019”这一考点，易搜职考网在多年的教研中归结起来说了学员最容易陷入的误区：

• 误区一：名称混淆。 仍使用旧科目名称“营业税金及附加”进行新业务处理，或不知道其已调整为“税金及附加”。
• 误区二：范围遗漏或扩大。 忘记将房产税、土地使用税、车船税、印花税纳入，或错误地将增值税、企业所得税纳入。
• 误区三：计税依据错误。 计算城建税及附加时，错误地以含税销售额或账面收入为基数，而非实际缴纳的增值税和消费税。
• 误区四：忽略税收优惠。 在计算时未考虑2019年正在执行的小微企业减免等优惠政策，导致金额计算错误。
• 误区五：特殊业务处理模糊。 对土地增值税（特别是预缴）、出口退税产生的附加等复杂业务把握不准。

为了有效避免这些误区，易搜职考网建议采取以下学习策略：建立清晰的科目演变时间轴，明确2016年是关键节点；采用对比记忆法，将计入“税金及附加”的税种与计入资产成本、所得税费用等的税种列表对比；再次，大量练习结合当年政策的计算题和会计分录题，特别是涉及增值税变动对附加税影响的题目；关注易搜职考网提供的历年真题解析和模拟预测，了解考试的常见出题角度。

，2019年度“营业税金及附加”（即“税金及附加”）所包含的内容，是在财会[2016]22号文件框架下，囊括了消费税、城建税、教育费附加、地方教育附加、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、环境保护税等多项与企业当期经营损益直接相关的税费。它清晰地反映了“营改增”后企业税费核算的新格局。准确掌握这一知识点，不仅是应对会计职称考试、注册会计师考试的必然要求，更是财务从业者进行合规、精准会计核算的基本功。
随着时间进入后2019时代，虽然个别政策细节仍有微调，但其核心框架已然稳固。易搜职考网始终紧跟政策前沿与考试动态，致力于为广大财经职考人士提供最及时、最准确、最实用的备考内容，将诸如“税金及附加”此类核心知识点讲透、练熟，助力学员顺利通过考试，提升职业胜任能力。通过对2019年这一典型时点的深入剖析，我们能够更好地理解中国税制与会计制度协同改革的逻辑，为处理更复杂的现实财经问题打下坚实的基础。