退还企业所得税税怎么做分录(企业所得税退税分录)

在企业经营的生命周期中，所得税的缴纳与核算是财务工作的重头戏。由于汇算清缴、税收优惠政策适用、会计估计变更或单纯的计算误差，企业预先缴纳的所得税额可能与最终税务机关核定的应缴税额存在差异，从而产生多缴税款的情况。此时，依法申请并收到退还的企业所得税，就成为一项重要的经济业务。如何准确、规范地进行会计处理，真实反映这一过程对财务状况、经营成果和现金流的影响，是每个财务人员必须掌握的核心技能。易搜职考网结合多年对财会职考与实务的研究，将对此进行抽丝剥茧的详细阐述。

一、 理解退还企业所得税的业务本质与类型

在进行具体的分录编制前，必须首先厘清退税的业务本质。企业所得税的退还，并非一项普通的收入，而是对企业原已确认为费用或支出的“所得税费用”的冲回，或者是对已支付现金流的部分收回。其根本原因是企业之前计提或缴纳的税款超过了法定的最终负债。

根据退还税款所归属的期间和原因，主要可以分为以下几类：

• 当期多缴退还： 指在当个会计年度内，因预缴税款超过季度或月度应缴额，在年度内或年度终了汇算清缴前申请退还的部分。这通常与预缴机制有关。
• 以前年度多缴退还： 指在年度企业所得税汇算清缴后，发现并确认以前某个或某几个年度多缴了税款，从而申请退还。这是最常见的退税类型，涉及对前期财务报表的追溯调整。
• 税收优惠政策退税： 因享受高新技术企业税率优惠、研发费用加计扣除、软件产品即征即退（关联所得税部分）、政策性搬迁等税收优惠政策，导致汇算清缴后实际税负低于已预缴税款而产生的退还。
• 误收退税： 由于税务机关或企业计算错误等原因，导致税款被误征多缴而发生的退还。

不同类型的退税，在会计处理上，特别是涉及的损益类科目上，存在显著差异。易搜职考网提醒，准确判断退税类型是正确做分录的第一步。

二、 核心会计科目解析

处理退还企业所得税分录，会涉及以下几个核心会计科目：

• 应交税费——应交企业所得税： 该科目核算企业应缴未缴的所得税负债。退税时，通常借记此科目，表示负债的减少。
• 所得税费用： 核算当期损益的科目。仅当退还的税款属于当期（即本年度）多缴时，才会冲减当期的“所得税费用”。
• 银行存款： 实际收到退税款时，借记此科目，表示货币资金的增加。
• 以前年度损益调整： 这是一个非常重要的过渡性科目。当退还的税款属于以前年度时，不能直接调整当期的“所得税费用”，因为以前年度的损益已经结账。此时需通过“以前年度损益调整”科目进行归集，最终将其影响数转入“利润分配——未分配利润”科目，从而调整期初留存收益。
• 利润分配——未分配利润： 是所有者权益科目。以前年度退税的最终影响，将体现在调整本年初的“未分配利润”余额上。

三、 不同情境下的会计分录详析

情境一：退还当期（本年度）多预缴的企业所得税

这种情况处理相对简单，因为相关损益尚未结转入年末未分配利润，可以直接冲减当期的所得税费用。

会计处理步骤：

1. 企业计算或收到税务事项通知书，确认本年度多缴所得税，应予以退还。
2. 根据退还金额，冲减当期所得税费用和应交税费。
3. 实际收到退税款时，增加银行存款。

典型分录示例：

（1）确认应退税款时（或在年末汇算清缴时直接确认）：

借：应交税费——应交企业所得税 XXX元

贷：所得税费用 XXX元

（2）实际收到银行退税款时：

借：银行存款 XXX元

贷：应交税费——应交企业所得税 XXX元

易搜职考网提示：在实际操作中，如果退税发生在年末结账前，上述两笔分录可以合并，即在收到款项时直接做“借：银行存款，贷：所得税费用”。但分步处理更能清晰展现业务脉络。

情境二：退还以前年度多缴的企业所得税

这是最复杂也最常见的情况。由于涉及前期差错更正或资产负债表日后调整事项，必须遵循《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》或《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定，采用追溯重述法进行调整，不得直接计入当期损益。小企业会计准则的处理则有所不同，后文将单独说明。

会计处理步骤：

1. 确认应退以前年度税款。
2. 通过“以前年度损益调整”科目归集影响额。
3. 调整“应交税费”和“银行存款”。
4. 将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配——未分配利润”。
5. 考虑对盈余公积的追溯调整（如适用）。

典型分录示例：

（1）确认应退税款时：

借：其他应收款——应收退税款（或直接借记“应交税费”） XXX元

贷：以前年度损益调整 XXX元

（2）实际收到银行退税款时：

借：银行存款 XXX元

贷：其他应收款——应收退税款（或贷记“应交税费”） XXX元

（3）结转“以前年度损益调整”科目余额至未分配利润：

借：以前年度损益调整 XXX元

贷：利润分配——未分配利润 XXX元

（4）因净利润增加，需补提法定盈余公积（通常按10%计提）：

借：利润分配——未分配利润 XXX元 10%

贷：盈余公积——法定盈余公积 XXX元 10%

易搜职考网强调：此处的“以前年度损益调整”实质上是替代了当初多计的“所得税费用”。整个处理过程未影响本年度利润表，但调整了资产负债表“未分配利润”和“盈余公积”的期初数，并增加了当期“银行存款”。

情境三：因享受税收优惠政策（如高新技术企业优惠）而退还的所得税

此类退税本质上属于以前年度多缴退税的一种特殊形式，其会计处理原则与“情境二”完全相同。因为税收优惠的最终确定通常在汇算清缴时，针对的是上一个会计年度。
也是因为这些，退还的税款应视为对以前年度所得税费用的调整。

例如，某高新技术企业上年度已按25%税率预缴，汇算清缴时适用15%优惠税率，产生多缴退税。其分录编制与上述“以前年度退税”完全一致，通过“以前年度损益调整”处理。易搜职考网发现，很多学员在此处容易混淆，误将其计入“营业外收入”或当期损益，这是严重的会计差错。

四、 小企业会计准则下的简化处理

根据《小企业会计准则》第八十八条，小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用在以后适用法进行会计处理。这意味着，小企业不需要追溯调整。

对于退还以前年度企业所得税，小企业的处理极为简化：

直接在实际收到退税款时，将其全额计入当期的“营业外收入”。

典型分录：

借：银行存款 XXX元

贷：营业外收入 XXX元

这种处理方式大大简化了核算，但也使得财务报表无法反映业务的经济实质（即调整前期损益）。易搜职考网提醒，采用企业会计准则的企业绝不能使用此法。

五、 税务处理与会计处理的协调

会计上做好分录的同时，必须关注税务处理。

• 退税申请流程： 企业需向主管税务机关提交退税申请及相关证明材料，经审核批准后，税款才会退还至企业账户。在会计上，收到正式批复前，可暂不进行账务处理，或仅在附注中披露。
• 报表影响： 以前年度退税调整后，企业需要相应调整本期财务报表的“期初留存收益”（资产负债表）以及上年同期的比较数据（利润表）。
• 现金流列报： 收到的所得税退还，在现金流量表中应作为“收到的税费返还”项目，列入经营活动产生的现金流量。这是易搜职考网在财考辅导中反复强调的报表勾稽点。

六、 常见错误与易混淆点辨析

在长期的研究中，易搜职考网归结起来说了学员在处理此类业务时的高频错误：

1. 期间错配： 将以前年度退税错误地冲减了当期的“所得税费用”。这会导致当期利润虚增，违背权责发生制和会计分期假设。
2. 科目误用： 将退税款计入“营业外收入”（企业会计准则下）或“其他收益”。除非是小企业会计准则下的简化处理，否则均属错误。
3. 遗漏权益调整： 在调整“以前年度损益调整”后，忘记将其结转至“利润分配——未分配利润”，更忽略了补提盈余公积的步骤，导致会计等式不平衡或权益反映不准确。
4. 忽略现金流分类： 在编制现金流量表时，误将退税款放入“收到其他与经营活动有关的现金”，而非规范的“收到的税费返还”。

掌握退还企业所得税的会计分录，是财务人员专业能力的重要组成部分。它要求从业者不仅知其然，更要知其所以然，深刻理解税会差异、期间归属和会计准则的内在逻辑。从判断退税类型开始，到选择正确的会计科目，再到遵循恰当的会计准则（企业会计准则或小企业会计准则），每一步都需要严谨和精确。易搜职考网始终认为，扎实的实务功底来源于对每一个基础环节的深入钻研和反复练习。通过系统学习上述原则和案例，财务人员能够确保企业税务退还业务的会计信息质量，真实、完整地反映企业的经济实质，为管理决策和外部报告提供可靠依据。在日益复杂的商业和监管环境中，这种处理能力的重要性愈发凸显。