国家税务总局公告2018年第28号(国税总局2018年28号公告)

《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称“28号公告”）是中国税收管理领域，特别是企业所得税管理方面的一份里程碑式文件。它系统性地规范了企业所得税税前扣除凭证的管理要求，明确了“凭证管理”这一长期困扰纳税人和税务机关的实操难题的解决路径。该公告的核心价值在于，它首次以专门的规范性文件形式，确立了税前扣除凭证管理的普适性原则和具体规则，实现了从分散规定到集中统
一、从原则模糊到标准清晰的跨越。

28号公告的出台背景深刻回应了“放管服”改革和优化营商环境的时代要求。在公告发布前，关于税前扣除凭证的规定散见于各类税法条文、通知和答复中，缺乏系统性，企业在实务中常常面临“什么票能用”、“没有发票怎么办”、“补救措施有哪些”等困惑，也容易引发税企争议。公告的颁布，正是为了统一执法尺度，降低纳税人合规成本，保障纳税人合法权益，同时为税务机关提供清晰的管理依据。它深刻体现了税收管理从单纯“以票控税”向“信息管税”和“信用管税”结合的思路转变，强调了业务的真实性与合理性是税前扣除的根本前提，而凭证是证明这一事实的关键证据。

对于广大企业财务人员、税务从业者以及财税研究者来说呢，28号公告是日常工作和学习研究的重中之重。它不仅是处理企业所得税汇算清缴业务的直接指南，更是理解中国税收征管理念演进的重要窗口。深入研读和掌握28号公告的精髓，能够帮助企业构建起规范的税务内控体系，有效防范税务风险，实现税务管理的合规与高效。易搜职考网在长期的研究与教学实践中发现，对28号公告的精准把握，是财税职场人士专业能力的试金石，也是其在职业发展道路上稳步前行的重要保障。该公告的细节繁多，逻辑严密，需要结合大量实际案例进行反复揣摩，这正是专业平台价值所在。

随着中国经济进入高质量发展新阶段，税收法治化、规范化进程不断加快。2018年，国家税务总局发布第28号公告，即《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，标志着我国在企业所得税征管精细化方面迈出了关键一步。该公告共计二十条，构建了一个从凭证定义、取得要求、内容规范到补救措施、外部凭证管理和追溯适用的完整管理框架。下面，我们将结合多年研究积累的实践认知，对公告的核心内容进行系统性的梳理与阐述。

28号公告开宗明义，确立了企业所得税税前扣除凭证管理的根本原则。企业计算企业所得税应纳税所得额时，各项支出必须同时满足三个核心条件方可税前扣除：

• 真实性： 支出是真实发生的，且与企业取得收入直接相关。这是税前扣除的基石，任何虚构的、与企业生产经营无关的支出都不得扣除。
• 合法性： 支出本身符合国家法律法规的规定。
  例如，违法的罚款、罚金和没收财物损失，以及各种不合规的赞助支出等，即使取得凭证，也不得扣除。
• 关联性： 支出必须与取得收入有关，是为产生应税收入而发生的必要与合理的支出。

这三个原则是贯穿整个凭证管理体系的灵魂。凭证的作用，本质上是为了证明支出符合这三性原则。易搜职考网提醒广大财税学习者，在处理任何扣除事项时，都应首先从这三性出发进行判断，而不仅仅是纠结于凭证的形式。

公告的一个重要创新是明确将税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证两大类。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。例如：

• 工资薪金发放表
• 资产折旧摊销计算表
• 产品成本计算单
• 内部使用的领料单、入库单等

对于内部支付项目，如合理的工资薪金、固定资产折旧等，内部凭证是证明支出真实发生、符合三性原则的关键依据。

外部凭证则是指企业从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括税务机关代开的发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。这是更为常见的扣除凭证类型。

这种区分具有重要意义，它打破了“唯发票论”的旧有观念，明确了在特定情形下，内部凭证或非发票类外部凭证同样可以作为合法有效的扣除依据，这更符合企业经济业务的多样性和复杂性。

公告对外部凭证的取得进行了精细化规范，其核心逻辑是区分支出对象是否属于增值税应税项目。

1.对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出项目属于增值税应税项目的，发票作为税前扣除凭证。这是最常见和最主要的情形。

2.对方为依法无需办理税务登记的单位或从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。这里明确了“小额零星”的判断标准：按次不超过增值税相关政策规定的起征点。这一规定解决了企业向个人小额采购难以取得发票的现实困难。

3.对方为从事非增值税应税项目的单位或个人，其支出以对方开具的收款凭证或其他合规凭证作为税前扣除凭证。
例如，向政府机关缴纳的某些规费，取得财政票据即可。

这一系列规定，构建了一个层次分明、逻辑清晰的凭证取得规则体系，使得企业在面对不同交易对手和业务类型时，能够有章可循，准确判断应取得何种凭证。

在实践中，企业可能因各种原因在汇算清缴期结束时未能取得合规扣除凭证。28号公告没有采取“一刀切”不允许扣除的简单处理方式，而是设计了富有弹性的补救措施，体现了税收管理的服务理念和合理性。

公告规定，企业在当年汇算清缴期结束前未能取得合规外部凭证的，支出不得在当期税前扣除。但给予了一个重要的补救窗口期：

• 企业可以在汇算清缴期结束后的60日内，要求对方换开、补开发票或其他外部凭证。
• 如果因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开合规外部凭证，企业可以提供以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
  • 无法补开、换开发票或其他外部凭证原因的证明资料（如工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等）；
  • 相关业务活动的合同或协议；
  • 采用非现金方式支付的付款凭证；
  • 货物运输的证明资料；
  • 货物入库、出库内部凭证；
  • 企业会计核算记录以及其他相关资料。

其中，“采用非现金方式支付的付款凭证”这一要求尤为重要，它极大地增强了业务真实性的证明力，有效防范了虚开发票或虚构业务的风险。易搜职考网在辅导学员应对此类实务问题时，特别强调相关证据链的完整保存与逻辑自洽。

针对企业与其他企业、个人在中国境内共同接受应税劳务或非应税劳务发生的支出，公告创新性地引入了“分割单”作为扣除凭证的制度。这是解决共同费用分摊难题的一把钥匙。

使用分割单必须满足以下条件：

• 支出是共同发生的；
• 劳务发生地在中国境内；
• 采取分摊方式。

具体操作是：应由出租方（或提供劳务方）按实际交易情况向其中一方开具全额发票。取得发票的一方，可以向其他合作方开具分割单，其他合作方可以凭分割单和发票复印件作为税前扣除凭证。这一规定清晰解决了集团内企业、关联企业或合作项目方之间费用分摊的凭证合法性问题，提高了运营效率。

公告自2018年7月1日起施行。
于此同时呢，公告明确了对以往年度涉税事项的处理原则：对企业以前年度实际发生的相关支出，在公告施行后尚未进行税务处理的，可以按照公告规定执行。这意味着公告具有一定的追溯适用效力，为企业处理历史遗留的凭证问题提供了明确的政策依据和解决路径，有助于化解陈年税企争议。

国家税务总局公告2018年第28号的发布与实施，对企业税务管理和财税专业人士的工作产生了深远影响。

它要求企业必须提升税务管理的系统性和前瞻性。企业需要根据公告精神，重新审视和梳理自身的费用报销制度、合同管理流程、供应商管理体系和财务核算规范，确保经济业务从发生、支付到凭证取得、入账核算的全流程都符合税收合规要求。特别是要重视对“小额零星”交易、向个人采购、共同费用分摊等特殊情形的内部制度设计。

它强调了证据链管理的重要性。税前扣除不再仅仅依赖于一张发票，而是依赖于能够证明交易真实性、合法性、关联性的完整证据链条。合同、付款记录、物流单据、内部审批流程、会议纪要等，都成为支撑税前扣除的重要佐证。财税人员需要具备“证据链思维”。

它推动了财税专业人士知识结构的更新。深入理解28号公告，不仅需要熟悉条文本身，更需要结合《企业所得税法》及其实施条例、《发票管理办法》等相关法律法规，并结合海量的实际案例进行综合判断。这正是易搜职考网在日常研究与职业教育中持续聚焦的方向。我们通过系统的课程、深度的解析和实景案例的研讨，帮助学员将枯燥的法条转化为解决实际问题的能力，从容应对税前扣除凭证管理中的各种复杂场景，从而在职业生涯中构建起坚实的专业壁垒。

，国家税务总局公告2018年第28号以其系统性、明确性和可操作性，为企业所得税税前扣除凭证管理树立了权威标准。它既是纳税人进行合规税务操作的行动指南，也是税务机关实施税收监管的重要尺规。在税收法治化不断深化的今天，持续深入地学习和准确应用28号公告，对于保障企业税务安全、优化税务管理流程、提升财税人员专业价值具有不可替代的重要意义。企业及相关从业人员应当将其作为财税工作的基础工具书和核心合规准则，常备不懈，精研笃行。