进项税转出分录怎么做(进项税转出分录)

增值税作为我国流转税体系的核心，其“环环抵扣”的机制设计旨在消除重复征税。当购入的货物、劳务、服务、无形资产或不动产的用途发生改变，不再符合抵扣条件时，先前已确认的进项税额就必须进行“转出”。
这不仅是税法合规的要求，更是保证增值税抵扣链条完整性与严肃性的关键。易搜职考网提醒各位财税学习者，深刻理解进项税转出的本质，是做好增值税会计处理的基石。

进项税转出的根本原则是“征扣一致”，即只有最终用于增值税应税项目的进项税额才允许抵扣。一旦资产或服务的用途转向非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，以及发生非正常损失等，其对应的进项税额便失去了抵扣的权利基础，必须从当期进项税额中扣减，并计入相关资产的成本或当期损益。

其主要法律依据源自《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、财税〔2016〕36号文等一系列法规文件。这些法规明确列举了不得从销项税额中抵扣的进项税额情形，而当已抵扣的进项税额发生后落入这些情形时，就需要做转出处理。易搜职考网强调，实务操作绝不能脱离这些法律框架。

准确判断是否需要进项税转出，是进行会计处理的第一步。易搜职考网根据多年研究，将常见情形归纳为以下几类：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费：这是最常见的一类。
  例如，企业购入原材料原本用于生产应税产品，后改为用于建造职工食堂（集体福利），则该部分原材料的进项税额需转出。
• 非正常损失的购进货品及相关劳务、服务：“非正常损失”指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害等不可抗力造成的损失，通常无需进项税转出。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或劳务、服务：这不仅包括损失存货本身的进项，还包括其生产过程中耗用的水电、修理修配劳务等进项税额。
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务：这些服务的进项税额法规明确规定不得抵扣。如果误抵扣，需做转出。
• 其他情形：如纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定；抵扣后发生销售折让、中止或退回等，也涉及进项税额的转出或红字冲销。

确定需要转出后，如何准确计算转出税额是关键。计算方法因情形而异：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额

转出税额 = 损失在产品/产成品成本 × 生产成本中外购项目比例 × 适用税率（或扣除率）

易搜职考网提示，选择正确的计算方法，是确保转出金额准确无误的保障。

这是实务操作的核心环节。会计处理遵循“原路退回”和“谁受益谁负担”的原则，即转出的进项税额应增加原来抵扣时所对应的相关成本、费用或损失科目。
下面呢结合不同情形，展示标准分录：

假设某制造企业（一般纳税人）将一批账面成本为10，000元、已抵扣进项税额1，300元的原材料，转用于修建职工浴室（集体福利）。

会计分录：

借：应付职工薪酬——职工福利费 11，300

贷：原材料 10，000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1，300

解析：转出的进项税额连同材料成本，一并计入职工福利费。

案例1：存货非正常损失。企业因仓库管理不善，导致一批产成品被盗，其总成本为50，000元。经核实，该产品成本中外购材料成本占比为70%，材料适用税率为13%。

首先计算需转出的进项税额：50，000 × 70% × 13% = 4，550元。

会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 54，550

贷：库存商品 50，000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4，550

待报经批准后：

借：管理费用（或其他相关科目） 54，550

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 54，550

案例2：不动产非正常损失。企业一处厂房因违反建筑法规被强制拆除，该厂房原值200万元，已计提折旧80万元，其净值为120万元。该厂房在购入时已全额抵扣进项税额（假设为18万元）。

根据规定，已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失，其净值对应的进项税额应转出。

需转出税额计算（简化）：此处需根据不动产抵扣规则计算净值对应的税额，假设为108，000元。

会计分录：

借：固定资产清理 1，308，000 （1，200，000 + 108，000）

累计折旧 800，000

贷：固定资产 2，000，000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 108，000

某企业既生产应税产品，也生产免税产品。当月无法划分用途的进项税额总计为60，000元。当月全部销售额为300万元，其中免税项目销售额为50万元。

不得抵扣的进项税额 = 60，000 × (500，000 ÷ 3，000，000) = 10，000元。

会计分录：

借：主营业务成本（或其他相关成本费用科目） 10，000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10，000

对于已认证抵扣后，发现凭证不符合规定或发生销售折让、退回，应开具《开具红字增值税专用发票信息表》，做红字冲销处理，而非简单的“进项税额转出”。

会计分录：

借：原材料/库存商品等 （红字）

应交税费——应交增值税（进项税额） （红字）

贷：应付账款/银行存款等 （红字）

此操作实质是冲减原抵扣凭证，效果等同于转出。

• 区分“进项税额转出”与“销项税额”：转出的进项税额计入“应交增值税”明细账的贷方“进项税额转出”专栏，它增加当期应交增值税额，但不同于销项税额。在申报表填写时，需填入相应栏次。
• 准确选择对方科目：必须根据用途改变或损失的原因，将转出税额计入对应的损益或资产科目（如管理费用、营业外支出、存货成本、固定资产清理等），这是易搜职考网观察到的常见错误之一。
• 关注不动产分期抵扣政策的过渡：对于2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额曾适用分期抵扣规定。若此类不动产发生需转出的情形，计算较为复杂，需区分已抵扣和待抵扣部分。
• 做好备查登记：对于进项税转出的业务，应妥善保管相关原始凭证（如存货盘点报告、事故说明、内部决议文件、税务核定文书等），以备税务机关核查。
• 月度结转：在会计期末，需将“应交税费——应交增值税”科目下的“进项税额转出”专栏余额，与其他专栏一并结转至“转出未交增值税”或“未交增值税”科目。

通过易搜职考网的系统性梳理可以看出，进项税转出的分录编制并非孤立的记账行为，而是贯穿了税法理解、情形判断、税额计算和会计确认的全过程。它要求财税人员具备综合性的专业判断能力。在实际工作中，企业应建立健全内部税务管理制度，定期进行自查，确保进项税额的抵扣与转出均合法合规。持续关注税收政策的变化，并通过如易搜职考网这样的专业平台进行学习与更新，是应对涉税挑战、提升企业税务管理水平的必由之路。扎实掌握这些知识，不仅能有效防控税务风险，更能为企业创造稳健的财务环境。