现金流量表怎么做(现金流量表编制方法)

现金及现金等价物：这是现金流量表的编制基础与报告对象。它不仅包括企业库存现金、可随时用于支付的银行存款，还包括那些期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，例如短期内到期的国库券、商业票据等。明确界定范围是编制的第一步。

三大活动现金流量：这是现金流量表的结构骨架，所有现金流入和流出都必须准确归入以下三类：

• 经营活动现金流量：反映企业除投资和筹资活动以外，所有交易和事项产生的现金流。这是企业自我造血能力的体现，直接关系到其主营业务能否持续健康运转。核心内容包括销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，缴纳的各项税费等。
• 投资活动现金流量：反映企业长期资产（如固定资产、无形资产、其他长期资产）的购建与处置，以及对外的股权、债权投资及其收回所产生的现金流。它体现了企业为在以后增长而进行的资源配置与调整。典型项目包括购建固定资产支付的现金、处置子公司收到的现金净额、取得投资收益收到的现金等。
• 筹资活动现金流量：反映导致企业资本及债务规模、构成发生变化的活动所产生的现金流。它展示了企业从外部获取资金（输血）和回报资金提供者的能力。主要包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、偿还债务支付的现金、分配股利或偿付利息支付的现金等。

正确区分三类活动是编制准确的关键。
例如，支付银行借款利息，虽然与债务相关，但国际财务报告准则及我国企业会计准则通常将其视为经营活动现金流出（因其属于利润表项目），而支付股利则属于筹资活动现金流出。易搜职考网提醒，实务中需严格依据适用的会计准则进行判断。

直接法：是指按现金收入和现金支出的主要类别，直接列示经营活动产生的现金流量。这种方法直观明了，清晰地展示了经营活动中现金的具体来源与去向，例如“销售商品、提供劳务收到的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”等。它更有利于报表使用者预测企业在以后经营活动现金流量。但由于需要直接从会计账簿中获取相关数据，对企业的会计核算基础要求较高。

间接法：是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付项目的变动，从而计算出经营活动现金流量净额。这种方法将权责发生制下的净利润调节为收付实现制下的经营现金流，揭示了利润与现金流之间的差异及其原因，有助于分析盈利质量。因其编制相对简便，被广泛采用。

值得注意的是，会计准则通常要求在主表中采用直接法编制经营活动现金流量，同时要求在附注中采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量，二者互为补充、相互验证。易搜职考网在研究中发现，深入理解间接法的调整逻辑，是贯通利润表与现金流量表、提升财务分析能力的关键。

编制前，需准备齐全的资料，主要包括：本期及上期的资产负债表、利润表、相关科目的明细账（特别是涉及现金、应收应付、存货、折旧摊销、投资收益等的账簿）。确保所有报表数据勾稽关系正确，这是编制准确的前提。

从资产负债表中，取得“货币资金”项目期末余额与期初余额的差额。但需注意，若货币资金中包含不属于现金等价物的受限资金（如保证金、冻结存款），应予以剔除。
于此同时呢，加上符合定义的“现金等价物”期末与期初的变动额。最终得出的净变动额，应与现金流量表最终的“现金及现金等价物净增加额”完全一致，这是检验编制正确性的终极标准。

这是编制中最具挑战性的部分，需要将利润表中以权责发生制确认的收入、成本费用，转化为收付实现制下的现金流入和流出。常用分析方法包括：

• 销售商品、提供劳务收到的现金 ≈ 营业收入 + 增值税销项税额 +（应收票据、应收账款期初余额 - 期末余额）+（预收账款期末余额 - 期初余额）- 本期计提的坏账准备（若已从应收款项扣除）- 非现金结算的应收款项。
• 购买商品、接受劳务支付的现金 ≈ 营业成本 + 增值税进项税额 +（存货期末余额 - 期初余额）+（应付票据、应付账款期初余额 - 期末余额）+（预付账款期末余额 - 期初余额）- 计入生产成本的非付现费用（如折旧）。
• 支付给职工以及为职工支付的现金：需根据“应付职工薪酬”科目的借方发生额，结合生产成本、管理费用等明细分析填列。
• 支付的各项税费：通常不等于利润表中的“所得税费用”或“税金及附加”，而是根据“应交税费”科目的借方发生额分析填列。

易搜职考网提示，此过程需要细致的调整和职业判断，确保每一笔现金流都归类准确。

这两部分相对直接，主要分析与非流动性资产、所有者权益和长期负债相关的科目变动。

• 投资活动：关注“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“交易性金融资产”（非现金等价物部分）等科目的增减变动，结合相关损益（如处置资产损益）还原出现金流。
  例如，“购建固定资产支付的现金”可通过分析“固定资产”、“在建工程”科目的借方发生额（剔除工程物资转入、利息资本化等非付现部分）取得。
• 筹资活动：关注“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的变动。
  例如，“取得借款收到的现金”直接对应“短期借款”、“长期借款”等科目的贷方发生额（现金部分）。

在附注中，以净利润为起点，进行四类主要调整：

• 资产减值准备、固定资产折旧等非付现费用：加回。
• 处置固定资产、投资收益等非经营损益：剔除（如为收益则减，损失则加）。
• 经营性应收应付项目的变动：存货、应收款项增加则减，减少则加；应付款项增加则加，减少则减。
• 其他：如财务费用（筹资活动部分）、递延所得税资产/负债变动等。

最终调节出的“经营活动产生的现金流量净额”，必须与主表中采用直接法计算出的结果完全一致。

完成所有部分编制后，进行最终校验：

1. 检查“现金及现金等价物净增加额”是否等于经营活动、投资活动、筹资活动现金流量净额之和。
2. 检查该“净增加额”是否等于第一步计算出的资产负债表货币资金及现金等价物的变动净额。
3. 检查间接法调节出的经营现金流净额是否与主表直接法结果一致。
4. 复核各大类活动中，现金流入流出的小计与净额计算是否准确。

任何不一致都意味着编制过程中存在错误，需要回溯检查。易搜职考网强调，严谨的校验是确保报表可信度的最后一道，也是必不可少的一道关卡。

在“现金流量表怎么做”的实践中，以下几个问题尤为突出：

• 增值税的处理：销售商品收到的现金包含应收的销项税额，购买商品支付的现金包含应付的进项税额。在采用公式法推算时，必须考虑相关增值税额，避免现金流计算失真。
• 应收票据贴现：附追索权的应收票据贴现，产生的现金流入属于筹资活动；不附追索权的则属于经营活动，需根据实质进行区分。
• 利息与股利的归属：收到的股利和利息，通常可作为经营活动或投资活动；支付的利息和股利，通常分别作为经营活动和筹资活动。但具体需遵循会计准则的详细规定。
• 非现金交易：如债务转为资本、融资租入固定资产等重大非现金投资和筹资活动，虽不影响当期现金流，但需在附注中单独披露，这是完整反映企业财务活动的重要部分。
• 汇率变动的影响：外币现金流量及境外子公司的现金流量，应按规定汇率折算，汇率变动对现金的影响应作为调节项目单独列示。

编制完成并非终点，读懂并运用其传递的信息才是目的。通过现金流量表，我们可以：

• 评估企业流动性风险：持续的经营活动现金净流入是企业生存的根本。若长期为负，则表明主业“造血”功能不足，依赖外部“输血”，风险较高。
• 分析盈利质量：对比净利润与经营活动现金净流量的差异。若净利润远高于经营现金流，需警惕利润可能大量停留在应收账款或存货中，盈利“含金量”不足。
• 判断企业发展阶段：初创期企业通常经营现金流为负，投资现金流为负，筹资现金流为正；成熟期企业则可能经营现金流强劲，投资现金流为正（回收投资），筹资现金流为负（回报股东和债权人）。
• 预测在以后现金流量：基于历史现金流的结构和趋势，结合业务计划，可以更合理地预测企业在以后的自由现金流，为估值和决策提供支持。