国家税务总局公告2019年39号文件(2019年39号公告)

关于深化增值税改革有关政策的公告，即国家税务总局公告2019年第39号，是近年来中国税制改革进程中一份具有里程碑意义的文件。它并非对税制的局部微调，而是立足于宏观经济调控与微观主体减负的深刻考量，所进行的一次系统性、结构性的增值税政策优化。该公告的核心精神在于“降税率、扩抵扣、退留抵”，其影响范围之广、力度之大，堪称一次全面的增值税政策革新。它直接回应了当时经济下行压力加大背景下，社会各界对实质性减税降费的强烈呼声，通过降低制造业、交通运输业、建筑业等关键行业税率，大幅扩大了进项税额抵扣范围，并建立了更为高效、普惠的增量留抵退税制度，有效降低了实体经济，特别是制造业的税收负担和资金占用成本。对于广大纳税人，尤其是财务与税务工作者来说呢，39号公告不仅意味着税负的切实降低和现金流的好转，更带来了会计核算、纳税申报、发票管理等一系列实务操作的深刻变化。深入理解和精准运用该文件的每一条款，是确保企业充分享受改革红利、规避税务风险的基本前提。易搜职考网长期跟踪研究此类重大税收政策，致力于为财税从业者提供清晰、准确、实用的政策解读与实务指导。

2019年，为应对复杂严峻的国内外经济形势，进一步激发市场活力，支持实体经济发展，中国政府实施了更大规模的减税降费政策。作为本轮减税降费的“主菜”，深化增值税改革于2019年4月1日正式拉开帷幕。国家税务总局随之发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（国家税务总局公告2019年第39号），便是这一改革的核心操作指南与政策依据。该文件系统性地部署了降低增值税税率、扩大进项税抵扣范围、试行期末留抵退税制度以及调整出口退税率等一系列关键举措，其影响深远，重塑了当时及后续数年的增值税征管格局。易搜职考网结合多年对税收政策的深入研究与实践观察，认为39号公告的出台，标志着中国增值税制度向更加中性、公平、简洁的方向迈出了坚实一步。

一、 增值税税率的全面下调

税率的下调是39号公告中最直观、最具普惠性的改革内容。文件明确规定，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。这一调整覆盖了制造业、批发零售业、交通运输业、建筑业、基础电信服务以及农产品、不动产租赁等多个重要经济领域。

税率下调的直接效应是降低了产品或服务的含税价格，减轻了最终消费者的负担，同时也通过传导机制缓解了生产环节企业的销项税额压力。对于企业来说呢，这意味着在采购成本不变的情况下，销售环节产生的应纳税额减少，从而直接增加了利润空间或增强了市场定价的灵活性。易搜职考网提醒财税人员，税率调整涉及发票开具、合同价格条款修订、财务系统税率参数更新等一系列紧急性工作，必须确保在政策切换时点（2019年4月1日）前后，准确适用新旧税率，避免引发税务风险。

二、 进项税额抵扣范围的显著扩大

除了降低税率，39号公告的另一大亮点是前所未有地扩大了增值税进项税额的抵扣范围，旨在进一步消除重复征税，完善增值税抵扣链条。主要包括以下两个方面：

• 国内旅客运输服务的纳入抵扣：允许纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额从销项税额中抵扣。这是增值税制度的一项重大突破，将与企业生产经营密切相关的差旅支出纳入抵扣范围，显著降低了企业的运营成本。可抵扣的凭证包括增值税专用发票、增值税电子普通发票，以及注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等其他客票。
• 不动产进项税额的一次性全额抵扣：取消了此前分两年抵扣的规定，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额，不再分两年抵扣，而是可以在当期销项税额中一次性全额抵扣。这一政策极大地改善了企业的现金流，特别是对于正处于建设期或大规模购置不动产的企业，释放了被占用的资金，投资意愿得以增强。

易搜职考网在研究中发现，进项税额抵扣范围的扩大，要求企业财务人员必须更新知识体系，熟练掌握各类新纳入抵扣范围的凭证样式、计算抵扣方法以及申报表填写规则，确保应抵尽抵，充分享受政策红利。

三、 生产、生活性服务业加计抵减政策的创设

为确保所有行业税负只减不增，针对本轮税率下调后可能面临税负上升的特定服务业，39号公告创造性地引入了“加计抵减”这一过渡性安排。该政策允许提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的纳税人（即生产、生活性服务业纳税人），按照当期可抵扣进项税额加计10%，用于抵减应纳税额。

加计抵减政策并非直接减免税收，而是通过增加一个虚拟的“抵减额”来降低实际应纳税额。其设计精巧，有效对冲了因上游税率降低导致进项税减少而可能引发的税负增加风险。政策执行期为2019年4月1日至2021年12月31日（后续有延续）。适用该政策需要满足一定的销售额比例条件，并且需按规定进行声明和会计处理。易搜职考网强调，享受加计抵减政策是纳税人的一项权利，但同时也伴随着合规义务，纳税人需准确判断自身是否符合条件，并按规定进行申报享受。

四、 增量留抵退税制度的建立与完善

39号公告最具深远意义的改革之一，是建立并试行了全面的增量留抵退税制度。所谓留抵税额，是指当期销项税额小于进项税额而产生的差额。过去，这部分税额只能结转下期继续抵扣，形成了对企业资金的长期占用。新政策规定，自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的纳税人，可以申请退还增量留抵税额。

这一制度将“挂在账上”的留抵税额转化为实实在在的现金流入，对于前期投资巨大、建设周期长、短期内难以形成大规模销项的先进制造业、研发企业等，无疑是“雪中送炭”，极大地缓解了其资金压力，鼓励了社会投资和技术创新。退税比例最初为60%，后经其他文件调整提高。易搜职考网认为，增量留抵退税制度的常态化，是中国增值税制度迈向现代化和国际接轨的关键一步，财税人员必须精通退税的条件、计算方法和申请流程。

五、 出口退税率与离境退税物品退税率的同时调整

为配合国内增值税税率的调整，保持出口产品在国际市场上的竞争力，39号公告同步调整了出口退税率。原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物劳务，跨境应税行为，出口退税率调整为9%。
于此同时呢，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的，退税率为8%。

这一联动调整确保了出口退税率的下降幅度与征税率的下调幅度基本匹配，避免了因“征退税率差”扩大而增加出口企业的成本。对于外贸企业和生产企业来说呢，需要及时更新出口退税申报系统的退税率文库，准确计算应退税额。

六、 政策衔接与实务操作要点

任何重大政策变革都伴随着复杂的衔接问题。39号公告对税率调整前后发生的业务处理规则进行了明确：

• 纳税义务发生时间在2019年3月31日前的业务，适用原税率开具发票；在4月1日后的，适用新税率。
• 对于调整前已按原税率开具的发票，发生销售折让、中止或者退回的，需要按照原税率开具红字发票。
• 企业在4月1日前购入的农产品，用于生产或委托加工13%税率货物的，可以加计扣除进项税额。

在实务操作层面，纳税人面临的挑战是全方位的。从销售合同的涉税条款审阅与修订，到财务软件中税率参数的批量更新；从新旧税率发票的正确开具与管理，到加计抵减政策的电子税务局声明与申报表填写；从留抵退税条件的自我评估与资料准备，到旅客运输服务抵扣凭证的收集与计算，每一个环节都需要财税人员具备高度的专业性和细致度。易搜职考网基于对大量实务案例的剖析，持续为学员提供贴合实际工作场景的解决方案和技能培训。

，国家税务总局公告2019年39号文件是一份承前启后、内涵丰富的纲领性文件。它不仅仅是一系列税收优惠政策的简单集合，更是中国优化税收营商环境、推进税制结构改革、助力经济高质量发展的重要战略部署。文件实施以来，数千万市场主体享受到了真金白银的减税红利，现金流得到改善，创新动力得以激发。对于财税专业人士来说呢，这份文件所涵盖的知识点已成为职业能力的基础构成部分。深入掌握其精髓，不仅是为了完成纳税申报的合规要求，更是为了帮助企业进行有效的税务筹划，最大化政策效益。
随着税收征管数字化、智能化的不断推进，对政策理解的深度和应用的准确度提出了更高要求。持续学习与更新知识，是每一位财税从业者在时代变革中保持竞争力的不二法门。易搜职考网作为专业的职业教育平台，始终伴随在财税人员身边，提供权威、系统、前沿的政策解读与实务课程，助力从业者在每一次税改浪潮中稳健前行，为企业发展和个人职业成长保驾护航。