变动成本法计算公式(变动成本法公式)

成本按其与业务量（通常为产销量）之间的依存关系，被划分为两大类：

• 变动成本：总额在相关范围内随着业务量的变动而成正比例变动的成本。其特点是单位变动成本保持不变。
  例如，构成产品实体的直接材料、计件工资制下的直接人工、随产量变动的动力费等。
• 固定成本：总额在相关范围内不随业务量变动而保持相对稳定的成本。其特点是总额固定，但单位固定成本随业务量增加而降低。
  例如，管理人员的工资、厂房设备的直线法折旧、房屋租金、财产保险费等。

变动成本法在产品成本构成上的革命性观点在于：只有变动生产成本才构成产品成本。固定生产成本（即固定制造费用）被视为为创造生产经营条件而发生的成本，其效益随时间的推移而消逝，因此应作为期间费用处理，这与完全成本法将固定制造费用计入产品成本并在存货与销货之间分摊的做法截然不同。

1.单位产品成本计算公式

这是变动成本法下最基础的计算，其结果直接用于存货计价和销售成本计算。

单位产品成本 = 单位直接材料 + 单位直接人工 + 单位变动制造费用

请注意，此公式中不包含任何固定制造费用。
也是因为这些，变动成本法下的单位产品成本必然低于完全成本法下的单位产品成本（后者包含分摊的固定制造费用）。

2.产品成本总额与期间成本总额计算

• 产品成本总额（存货成本）：指为生产产品所发生的变动生产成本总和。

  产品成本总额 = （单位直接材料 + 单位直接人工 + 单位变动制造费用） × 生产量 = 单位产品成本 × 生产量

• 期间成本总额：指在当期发生，不纳入产品成本，直接计入当期利润表的所有固定成本及非生产变动成本。

  期间成本总额 = 固定制造费用总额 + 固定销售费用总额 + 固定管理费用总额 + 变动销售费用总额 + 变动管理费用总额

  需要特别强调的是，在变动成本法下，所有的固定成本都是期间成本。而变动销售与管理费用，虽然其性态是变动的，但由于它们与生产活动无直接关联，因此也作为期间成本处理。

3.贡献毛益（边际贡献）计算公式

贡献毛益是变动成本法中的核心管理指标，它反映了销售收入补偿变动成本后，为弥补固定成本和创造利润所做出的“贡献”。

• 贡献毛益总额：

  贡献毛益总额 = 销售收入总额 - 变动成本总额

  其中，变动成本总额 = 变动生产成本总额（即销货的变动成本）+ 变动销售费用总额 + 变动管理费用总额

  变动生产成本总额 = 单位产品成本 × 销售量

• 单位贡献毛益：

  单位贡献毛益 = 销售单价 - 单位变动成本

  其中，单位变动成本 = 单位产品成本 + 单位变动销售费用 + 单位变动管理费用

• 贡献毛益率：

  贡献毛益率 = （贡献毛益总额 / 销售收入总额）× 100% = （单位贡献毛益 / 销售单价）× 100%

4.营业利润（税前利润）计算公式

这是变动成本法损益确定的最终步骤，公式简洁明了，深刻体现了本量利关系。

营业利润 = 贡献毛益总额 - 期间成本总额

或者展开为：

营业利润 = 销售收入总额 - 变动成本总额 - 固定制造费用总额 - 固定销售与管理费用总额

这个公式清晰地表明：利润是由销售收入首先补偿全部变动成本得到贡献毛益，然后再补偿全部固定成本后形成的。利润与销售量直接线性相关。

损益表结构如下：

销售收入
减：变动成本
  其中：变动生产成本（=销售量×单位产品成本）
    变动销售费用
    变动管理费用
等于：贡献毛益总额
减：固定成本
  其中：固定制造费用
    固定销售费用
    固定管理费用
等于：营业利润

这份损益表格式是易搜职考网在教学和辅导中反复强调的重点，它不仅是计算的终点，更是进行本量利分析、盈亏平衡分析、经营决策的起点。

1.产品成本构成差异

• 变动成本法：产品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用
• 完全成本法：产品成本 = 直接材料 + 直接人工 + 变动制造费用 + 固定制造费用

这是所有差异的根源。

2.存货计价差异

由于产品成本构成不同，导致期末存货（在产品、产成品）的成本价值在两种方法下不同。变动成本法的存货成本较低，因为它不包含固定制造费用。

3.分期利润计算差异

这是最受关注的差异。两种方法下利润差异的规律可以归结起来说为：

• 当生产量 = 销售量时，期初、期末存货量不变，两种方法计算的利润相等。
• 当生产量 > 销售量时（期末存货增加），完全成本法下的利润高于变动成本法下的利润。因为完全成本法下，部分当期发生的固定制造费用随着存货的增加被递延到了在以后期间。
• 当生产量 < 销售量时（期末存货减少），完全成本法下的利润低于变动成本法下的利润。因为完全成本法下，前期随着存货递延的固定制造费用在本期随着存货的销售被释放出来，计入了本期销售成本。

利润差异的数额可以通过以下公式定量验证：

利润差异 = （完全成本法下期末存货中的固定制造费用 - 完全成本法下期初存货中的固定制造费用）
或等价于：
利润差异 = 完全成本法下固定制造费用分配率 × （期末存货量 - 期初存货量）

1.盈亏平衡分析与目标利润规划

基于贡献毛益公式，可以轻松推导出：

• 盈亏平衡点销售量 = 固定成本总额 / 单位贡献毛益
• 盈亏平衡点销售额 = 固定成本总额 / 贡献毛益率
• 实现目标利润的销售量 = （固定成本总额 + 目标利润）/ 单位贡献毛益

这些公式是短期经营计划的核心工具。

2.短期经营决策

在诸如特殊订单接受、产品线取舍、自制或外购、稀缺资源分配等决策中，变动成本法提供了清晰的决策准则：关注相关收入与相关成本（主要是变动成本），利用贡献毛益进行判断。

• 是否接受特殊低价订单？判断标准是：订单提供的贡献毛益是否大于零，即价格是否高于单位变动成本。
• 亏损产品是否停产？判断标准是：该产品是否能提供正的贡献毛益。若能，则停产反而会降低总利润，因为其贡献的毛益将无法再分担固定成本。

3.利润敏感性分析与风险预测

由于利润公式（利润 = 销售量 × 单位贡献毛益 - 固定成本）是线性的，可以方便地分析销售单价、单位变动成本、固定成本、销售量等因素单独或同时变动对利润的影响程度，计算各因素的利润敏感系数，从而识别主要风险和控制重点。

4.成本控制与业绩评价

变动成本法将成本按性态分离，便于明确责任归属。通常，变动成本的控制责任应落实到生产部门和供应链部门，而固定成本的控制责任则应落实到高层管理部门。这种区分使得业绩评价更具针对性和公平性。

优势：

• 更符合配比原则：将随销量变动的变动成本与当期收入配比，将固定费用与期间配比。
• 揭示本量利关系：利润表格式清晰显示贡献毛益，利于规划、决策和分析。
• 避免利润波动误解：利润只随销量变动，不受生产量波动和存货变化的人为影响，更能反映当期销售业绩。
• 强化成本控制：区分变动与固定成本，便于实施差异分析和责任会计。
• 简化核算：避免了固定制造费用在存货间的复杂分配。

局限性：

• 不符合传统产品成本概念：长期来看，固定制造费用也是产品生产所必需的，将其完全排除在产品成本之外，不利于长期定价和产品盈利性分析。
• 不能直接用于对外财务报告：会计准则（如我国企业会计准则）要求存货成本必须包含制造费用，因此变动成本法不能用于编制对外的资产负债表和利润表。
• 可能对长期决策产生误导：过分强调变动成本和贡献毛益，在长期决策中如果忽略固定成本的变动，可能导致决策失误。

也是因为这些，在实践中，许多企业采用“双轨制”，即对外报告采用完全成本法，对内管理则采用变动成本法，以兼顾不同需求。易搜职考网提醒广大学员和从业者，理解两种方法的计算差异及其成因，是灵活运用管理会计工具服务于企业管理的基础。

1.存在期初存货时的销售成本计算

在连续多期经营中，销货成本需采用合适的存货流转假设（如先进先出法、加权平均法）计算。

例如，在先进先出法下：
本期销售成本 = 期初存货成本（按上期单位产品成本计算） + （本期销售量 - 期初存货量）× 本期单位产品成本

此时，利润计算仍然遵循“贡献毛益 - 固定成本”的框架，只是变动生产成本部分需按上述复杂方式计算。

2.半变动成本（混合成本）的分解

现实中的许多成本并非纯粹的变动或固定，而是混合成本（如水电费、设备维护费）。在应用变动成本法前，必须使用高低点法、散布图法或回归分析法等，将混合成本分解为变动部分和固定部分。这是应用变动成本法不可或缺的前置步骤。

3.多品种产品下的计算

当企业生产销售多种产品时，计算需以产品为单位进行，然后汇总。

• 总贡献毛益 = Σ（每种产品销售收入 - 每种产品变动成本）
• 加权平均贡献毛益率 = 总贡献毛益 / 总销售收入，这对于多产品盈亏平衡分析至关重要。
• 需要关注产品结构（销售组合）变动对总利润的影响。