进项转出会计分录怎么做(进项转出分录)

进项转出会计分录，是增值税会计核算中一个至关重要且专业性极强的环节。它并非简单的记账行为，而是税法规定、会计准则与企业实际经营活动交织作用下的合规性体现。简单来说，它记录了企业将原本已抵扣的增值税进项税额，因发生税法规定的特定情形而不得抵扣，需要从当期进项税额中扣减并相应增加相关成本费用的过程。这一会计处理直接关系到企业纳税义务的准确计算和财务成本的正确核算，是税务风险防控的关键节点。

深入理解进项转出，必须把握其核心本质：它是一种“纠正”或“回转”机制。当购进的货物、劳务、服务、无形资产或不动产的用途发生改变，从允许抵扣的状态转变为不得抵扣的状态时，前期已经抵扣的进项税额就需要通过“转出”来纠正。常见的触发情形包括：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；发生非正常损失；以及适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额等。其会计处理的复杂性在于，需要准确判断转出原因、精确计算转出金额，并匹配到正确的成本费用科目。

对于财务人员和备考相关职业资格的学员来说呢，掌握进项转出的会计分录，是财税能力的基本功。它考验着对《增值税暂行条例》及其实施细则的熟悉程度，也检验着会计科目运用与业务实质关联的判断力。易搜职考网在多年的教研实践中发现，许多学员在此处存在混淆，例如混淆“进项转出”与“销项税额”，或错误地将转出税额计入损益类科目。
也是因为这些，系统性地梳理不同情形下的会计处理逻辑，通过实例深化理解，是攻克这一知识点的必由之路。
这不仅关乎一场考试的通过，更是在以后职业实践中确保企业财税合规、优化税务管理的坚实基石。

易搜职考网致力于将此类复杂的财税知识点进行拆解、剖析，结合真实业务场景，帮助从业者与考生构建清晰、稳固的知识体系。我们将脱离，深入详尽地展开关于进项转出会计分录的具体操作与实践。

增值税实行的是“环环抵扣”的链条机制，企业销售时产生销项税额，购进时支付并确认进项税额，应纳税额即为两者之差。这个抵扣权并非无条件享有。国家为了体现税收调控职能、保证链条完整性以及防范税收漏洞，通过税法明确规定了不得从销项税额中抵扣的进项税额情形。当这些情形发生时，企业之前已经抵扣的税额就丧失了抵扣基础，必须进行“转出”。

进项转出的核心会计原理是“配比原则”和“权责发生制”。最初抵扣时，进项税额减少了企业的成本或费用（因为可以抵税）。当该资产或服务的用途变为不得抵扣时，原先因抵扣而减少的那部分成本或费用需要被“补回来”，从而使企业的成本费用核算恢复到与实际经济实质相符的状态。
也是因为这些，会计分录必然体现为贷方冲减“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，借方则根据用途计入相关的资产成本、费用或损失科目。

主要的法规触发情形可归纳为以下几类：

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 这是最常见的一类。
  例如，为生产免税药品购进的原材料，其进项税额不得抵扣；将外购的商品作为节日福利发放给员工，其进项税额需转出。
• 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害造成的损失通常不在此列。
• 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 这延伸了上述损失的范围。
• 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
• 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 这些服务本身被明确规定不得抵扣。
• 纳税人适用一般计税方法兼营简易计税、免税项目而无法划分的不得抵扣的进项税额。 此时需要按公式计算分摊转出。

在进行具体情形分录讲解前，必须明确涉及的会计科目。核心科目是“应交税费——应交增值税”下的明细科目“进项税额转出”。这是一个贷方性质科目，专门用于核算企业发生的应转出而尚未转出的进项税额。在期末，该科目余额需要结转入“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”或类似科目，参与当期应纳税额的计算。

借方科目的选择，取决于进项转出的具体原因和对应的资产或成本项目：

• 若原购进货物用于了集体福利、个人消费，则转入“应付职工薪酬——职工福利费”。
• 若原购进货物、在产品、产成品发生了非正常损失，则转入“待处理财产损溢”，经批准后根据原因再转入“管理费用”或“营业外支出”。
• 若原购进货物或服务用于了简易计税或免税项目，则根据其用途，可能增加相关项目的“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”或“在建工程”等。
• 若涉及不动产的进项转出，可能计入“固定资产”或“在建工程”成本。

基本分录框架为：

借：相关成本、费用、损失科目（如应付职工薪酬、待处理财产损溢、生产成本等）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

这是最典型的情形之一。企业将外购的货物或服务（如食品、日用品、住宿服务等）用于内部职工福利或个人消费，其进项税额不得抵扣。

示例1： 某制造企业（一般纳税人）春节期间购入一批市价11.3万元（含税）的食品作为职工福利，取得增值税专用发票，税额1.3万元。款项已支付，货物已发放。

1.购入时，即使取得专票，因用途明确为福利，进项税额不得抵扣，应全部计入成本：

借：库存商品——福利品 113,000

贷：银行存款 113,000

2.发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 113,000

贷：库存商品——福利品 113,000

注意： 此例中购入时即知用途，故未做进项抵扣。若货物原先已抵扣进项，后改变用途用于福利，则需做转出分录。

示例2： 某公司年初购入一批办公用品，价款1万元，增值税1300元，已认证抵扣。年中，将其中的30%发放给员工作为福利。

需要转出的进项税额 = 1300 30% = 390元。

借：应付职工薪酬——职工福利费 390

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 390

同时，结转对应的库存商品成本（假设成本为6000元）：

借：应付职工薪酬——职工福利费 1800 (600030%)

贷：库存商品 1800

非正常损失导致的进项转出，会计处理分为发现时、批准后两个步骤。

示例3： 某商贸企业因仓库管理不善，导致一批外购服装被盗。该批服装账面成本5万元，其购入时对应的进项税额为6500元（已抵扣）。

1.发现损失，转入待处理财产：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 56,500

贷：库存商品 50,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,500

2.经公司管理层批准，认定由保管员赔偿30%，其余计入管理费用：

借：其他应收款——××保管员 16,950 (56,50030%)

管理费用——财产盘亏损失 39,550 (56,50070%)

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 56,500

示例4： 非正常损失的在产品、产成品。某食品厂一批产成品因仓库漏水霉变报废，产成品成本8万元，经测算，该批产成品耗用外购原料的成本为6万元，这些原料当时的进项税额为7800元。

需要转出的进项税额是与损失产成品直接相关的原材料进项税，即7800元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 87,800

贷：库存商品——产成品 80,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 7,800

后续批准处理分录同上例逻辑。

当企业兼营一般计税项目和简易计税/免税项目，且购进的货物、服务等无法直接划分用途时，需要按公式计算不得抵扣的进项税额。

计算公式：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额

示例5： 某建筑公司同时承接一般计税项目（税率9%）和清包工简易计税项目（征收率3%）。某月，公司发生无法划分用途的办公费、水电费、咨询费等进项税额合计10万元。当月全部销售额为1000万元，其中简易计税项目销售额为200万元。

不得抵扣的进项税额 = 100,000 (2,000,000 / 10,000,000) = 20,000元。

借：工程施工——合同成本（简易计税项目） 20,000 （或通过“主营业务成本”等科目）

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20,000

如果能明确划分，例如专门为免税产品生产线购入的零部件，则其进项税额在购入时即不得抵扣，直接计入成本。若已抵扣后用途明确转向免税项目，则直接按全额转出。

自2016年全面营改增后，不动产也纳入抵扣范围，其进项转出有特殊性，尤其是涉及改变用途。

示例6： 某企业购入一栋办公楼，专用发票注明价款1000万元，增值税额90万元，已全额认证抵扣。两年后，企业决定将该办公楼的50%面积改为职工食堂（集体福利）。

根据规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非应税项目用途改变的，应在改变用途的次月计算不得抵扣的进项税额。

不得抵扣的进项税额 = 已抵扣进项税额 × 不动产净值率 × 用途改变比例

假设改变用途时，该办公楼净值为850万元。

不动产净值率 = 850 / 1000 = 85%

不得抵扣的进项税额 = 900,000 85% 50% = 382,500元

借：固定资产 382,500

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 382,500

这部分转出的进项税额，需要从当期进项税额中扣减，并在扣减当期计入该不动产的账面价值。

在学习和应用进项转出会计分录时，以下几个易错点需要高度警惕，这也是易搜职考网在辅导中反复强调的重点：

• 混淆“进项转出”与“视同销售”： 这是最常见的错误。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于增值税“视同销售”行为，需要计算销项税额。而将“外购”的货物用于同一用途，则是“进项转出”。两者税法处理和会计分录截然不同。
• 转出金额计算错误： 对于非正常损失，要准确识别损失对象（是原材料、在产品还是产成品），并正确计算其所耗用购进项目的进项税额。对于分摊计算，要确保公式应用准确，基数取数正确。
• 借方科目使用不当： 必须根据业务实质选择借方科目。用于福利的走“应付职工薪酬”；属于当期管理问题的损失走“管理费用”；属于自然灾害等非常损失走“营业外支出”；用于特定项目的增加其“成本”。
• 忽略已抵扣时间与转出时点： 特别是对于固定资产、不动产，其进项税额可能是在购入当期分期抵扣的（如2016年5月1日后取得的不动产曾实行两年抵扣），转出时需要根据实际情况计算已抵扣总额和按净值率计算转出额。
• 税务申报与账务处理脱节： 会计上做了进项转出，必须在当期的增值税纳税申报表（附表二）“进项税额转出额”相应栏次（如第14-23行）如实填写，确保账表一致，否则会产生少缴税款的风险，面临补税、滞纳金甚至罚款。

要彻底掌握进项转出的会计处理，死记硬背分录模板是低效的。易搜职考网倡导一种系统化的学习方法：

第一步：理解税法原理。 深刻理解为何这些情形下不得抵扣，这有助于从源头判断是否需要转出。
例如，集体福利和个人消费的终端不在增值税链条中，所以需要“断链”转出；非正常损失因未实现增值，其对应的进项税也应退出抵扣。

第二步：建立业务场景与会计科目映射。 在脑海中形成一张清晰的“地图”：什么业务场景（原因） → 对应什么借方科目 → 贷方永远是“进项税额转出”。通过大量案例练习固化这种映射关系。

第三步：掌握特殊计算规则。 重点攻克不动产改变用途的净值率计算、兼营项目的分摊公式计算。这些计算是准确进行账务处理的前提。

第四步：注重全流程连贯性。 将进项转出置于完整的业务循环中看待。从采购入库、认证抵扣，到资产领用、用途改变或发生损失，再到会计处理、纳税申报，形成一个闭环理解。

第五步：借助信息化工具辅助。 在实务中，大型企业通常依靠ERP系统进行进项税的跟踪和管理，系统能根据物料移动或费用分配的属性自动标识或提示进项转出风险。但财务人员必须懂得背后的逻辑，才能正确配置系统和审核系统结果。

在职业资格考试中，关于进项转出会计分录的题目往往结合具体公司业务案例，考察考生对法规的综合应用和会计处理的准确性。在实务工作中，准确的进项转出处理更是企业税务内控的重要组成部分，能有效避免因税务处理不当带来的查补税款和信誉损失。通过易搜职考网系统化的课程学习和模拟实训，学员不仅能够顺利通过考试，更能将这项技能扎实地应用于在以后的财务工作中，为企业财税合规保驾护航。从理解原理到熟练编制分录，再到关联纳税申报，这是一个循序渐进、理论与实践紧密结合的过程，也是每一位财税专业人才能力成长的必经之路。