增值税进项税额转出会计分录怎么做(进项税额转出分录)

增值税进项税额转出，是中国现行增值税会计核算体系中的一项核心且复杂的处理环节，它直接关系到企业税务处理的合规性与财务数据的准确性。简来说呢之，它是指将原先已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目、准予从销项税额中抵扣的税额，因后续发生税法规定的特定情形而不得抵扣，从而需要将该部分税额从进项税额中扣减出来，计入相关成本费用的一项会计操作。这一概念深刻体现了增值税“链条税”和“凭票抵扣”原则下的例外与调整机制。

深入理解进项税额转出的本质，关键在于把握其发生的动因。这些动因并非企业主观意愿，而是源于法律法规的强制性规定。主要情形包括：购进的货物、劳务、服务、无形资产或不动产等，后续改变了用途，用于了简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费；或者购进的货物发生了非正常损失，如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等。
除了这些以外呢，当纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规规定，或者税务机关发现其存在虚开、异常等情况时，也需进行转出处理。

对于企业和财务人员来说呢，熟练掌握进项税额转出的会计处理，绝非仅仅是完成一笔分录。它是一项融合了税法理解、业务判断与会计技能的综合性工作。正确的处理能有效防范税务风险，避免因抵扣不当而引发的补税、滞纳金乃至罚款；同时，它也能确保成本费用核算的真实完整，从而提供公允的财务报告。易搜职考网在长期的研究与教学实践中发现，许多财税从业者在面对纷繁复杂的业务场景时，对何时转出、如何准确计算转出额、如何进行多维度会计分录编制仍存在困惑。
也是因为这些，系统性地梳理和阐述其会计处理方法，具有极强的现实指导意义。本文将依托易搜职考网的专业积累，深入剖析不同情境下的账务处理逻辑与实务要点。

增值税作为我国流转税体系中的支柱税种，其会计核算，特别是进项税额转出的处理，始终是企业财税工作的重点与难点。易搜职考网长期关注企业财税实务，深知精准进行税务会计处理对防范风险、提升管理的重要性。进项税额转出并非简单的账务反向冲回，它涉及对税法规定的精准解读、对业务实质的准确判断以及对会计科目的恰当运用。下面，我们将分场景详细阐述增值税进项税额转出的会计分录操作方法。

一、 进项税额转出的核心原则与计算基础

在进行具体会计分录编制前，必须明确两项核心原则：一是合规性原则，即转出必须严格依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、财税相关文件的规定，不可主观臆断。二是匹配性原则，即转出的进项税额必须与导致其不得抵扣的成本费用项目相匹配，准确计入相应的资产成本或当期损益。

计算转出税额的基础，取决于货物或服务的原始取得情况：

• 对于已全额抵扣进项税额的购进项目，直接按当期应转出的进项税额计算。
• 对于部分用于不得抵扣项目的购进项目（如既用于一般计税项目又用于集体福利的原材料），需通过合理方法进行分摊计算。常用方法包括收入比例法、成本比例法等，企业应选择一贯适用的合理方法。
• 对于固定资产、无形资产或不动产，需计算其净值率对应的进项税额。公式为：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或不动产净值 × 适用税率。净值是指根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

二、 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的转出处理

这是实务中最常见的一类转出情形。当原已抵扣进项税额的购进项目，后续改变用途，用于上述不得抵扣项目时，需做进项税额转出。

1.原材料等存货改变用途：

例如，某生产企业（一般纳税人）将一批账面成本为10，000元、已抵扣进项税额1，300元的原材料，用于发放职工福利。

• 会计处理思路：原材料的所有权转移给职工个人，属于消费，其对应的进项税额不得抵扣，应连同成本一并计入职工福利费。
• 会计分录： 借：应付职工薪酬——职工福利费 11，300 贷：原材料 10，000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1，300

2.固定资产改变用途：

例如，某公司一辆专用于生产经营的货车，原值200，000元，已计提折旧40，000元，净值160，000元，购入时已全额抵扣进项税额26，000元（税率13%）。现改为专用于职工通勤班车（集体福利）。

• 计算不得抵扣的进项税额：160，000 × 13% = 20，800元。
• 会计分录： 借：固定资产 20，800 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20，800

  注：此处增加固定资产账面价值，是因为这部分税额不得抵扣，构成了资产用于福利用途的实际成本。易搜职考网提醒，此处理与存货转出直接计入费用有所不同。

3.不动产改变用途：

不动产的处理与固定资产类似，但需注意其进项税额是分两年抵扣的旧政策或一次性抵扣的新政策，转出时需根据具体情况计算已抵扣和待抵扣税额中应转出的部分。

三、 发生非正常损失的进项税额转出处理

非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害等不可抗力造成的损失，其进项税额无需转出。

1.存货的非正常损失：

例如，某商场因仓库水管爆裂（管理不善）导致一批服装霉烂，该批服装账面成本50，000元，其进项税额6，500元已于购入时抵扣。

• 会计处理思路：损失存货的成本及对应的不得抵扣的进项税额，一并作为财产损失计入营业外支出。
• 会计分录： 借：待处理财产损溢 56，500 贷：库存商品 50，000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6，500

  经批准后： 借：营业外支出 56，500 贷：待处理财产损溢 56，500

2.在产品、产成品的非正常损失：

需先计算其所耗用的购进货物（包括原材料、能源等）的进项税额。如果无法准确确定，可参照近期成本资料或采用核定扣除办法计算。

3.不动产的非正常损失：

例如，一栋厂房因违规建设被政府责令拆除，厂房净值（已扣除折旧）800，000元，适用税率9%，其进项税额已全部抵扣。

• 计算转出税额：800，000 × 9% = 72，000元。
• 会计分录： 借：固定资产清理 72，000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 72，000

  该金额将并入固定资产清理成本，最终结转至营业外支出。

四、 其他特殊情形的转出处理

1.取得不符合规定的扣税凭证或虚开发票：

当税务机关检查发现企业取得的增值税专用发票等扣税凭证不符合规定，或属于虚开时，无论货物或服务是否真实，已申报抵扣的进项税额都需全额转出。

• 会计分录通常为： 借：相关成本费用科目或库存商品等（视情况可能需调整以前年度损益） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.兼营简易计税与一般计税项目但进项税额无法划分：

根据税法规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额时，需按公式计算：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额） ÷ 当期全部销售额

• 每月末根据上述公式计算转出额： 借：主营业务成本等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.已抵扣进项税额的不动产发生用途改变（从可抵扣转为不得抵扣）：

处理方式与第二部分固定资产改变用途类似，按不动产的净值计算应转出的进项税额。

五、 进项税额转出的综合账务处理流程与月末结转

所有进项税额转出业务，最终都会贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”这个专栏。在会计期末（通常是月末），需要将此专栏的余额进行结转。

• 结转分录为： 借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 或 “应交税费——未交增值税”（根据企业具体账务设置）

  这一结转步骤至关重要，它确保了“应交税费——应交增值税”明细账的借方专栏（如进项税额）和贷方专栏（如销项税额、进项税额转出）的差额，能够正确地反映当期应缴纳或留抵的增值税额。易搜职考网在辅导学员时发现，忽略此结转步骤是导致增值税明细账混乱的常见原因之一。

为了更清晰地展现整个处理流程，我们可以将其概括为：业务发生 -> 判断转出事由 -> 计算转出税额 -> 编制专项分录（计入对应成本费用） -> 期末结转进项税额转出专栏。这是一个逻辑严密的闭环过程。

六、 易搜职考网提示的常见误区与风险防范

基于多年的研究，易搜职考网归结起来说出企业在处理进项税额转出时容易踏入的误区：

• 误区一：混淆“视同销售”与“进项税额转出”。 例如，将自产产品用于职工福利，需视同销售计算销项税额，同时其生产该产品所耗用原材料的进项税额允许抵扣，无需转出。而外购货物用于福利，则无销项税额，但需做进项税额转出。两者税务处理逻辑截然不同。
• 误区二：对“非正常损失”范围把握不准。 将自然灾害等不可抗力损失也做进项转出，增加了企业税负；或反之，对明显属于管理不善的损失未作转出，留下税务隐患。
• 误区三：改变用途时计算错误。 特别是对固定资产、不动产，错误地按原值而非净值计算转出税额，导致转出金额不准确。
• 误区四：会计科目使用不当。 未能将转出的税额准确匹配到相关的成本费用科目，如应计入“应付职工薪酬”的误计入“管理费用”，影响费用归集的准确性。

为有效防范风险，易搜职考网建议企业：建立完善的资产与存货管理制度，清晰跟踪其用途变动。加强财务人员的持续专业培训，深入理解税法原理。在复杂业务或重大事项发生时，积极咨询专业机构或参考易搜职考网提供的权威实务解析，进行审慎判断。

，增值税进项税额转出的会计分录处理，是企业增值税会计核算精度与税务合规水平的试金石。它要求财务人员不仅精通会计科目运用，更要洞悉背后的税收法规精神。从用于集体福利的原材料，到发生非正常损失的库存商品，再到改变用途的固定资产，每一笔转出分录都连接着具体的业务实质与抽象的税法条文。通过系统性地学习和掌握不同情境下的处理规则，严格遵循计算基础，关注期末结转流程，并警惕常见误区，企业财税人员方能确保账务处理的规范性与合规性，为企业稳健经营筑牢税务基石。易搜职考网将持续致力于此类复杂财税问题的梳理与传播，助力广大从业者提升专业胜任能力。