财税2016 36号附件2(财税36号附件2)

全面营改增的压舱石：财税2016 36号附件2深度解析

2016年5月1日，中国税收史上具有里程碑意义的全面“营改增”正式实施。作为此次改革顶层设计文件的重要组成部分，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及其附件，构建了全新的增值税制度框架。其中，附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》扮演了不可或缺的关键角色。它针对改革中的重点、难点和过渡性问题，做出了详尽且具有操作性的规定，确保了税制平稳转换，其影响延续至今，仍是处理许多增值税事项的根本遵循。易搜职考网长期致力于财税政策的教学与研究，深刻体会到附件2在实务与考试中的极高权重，其内容的理解与应用是财税专业能力的试金石。

一、 核心内容框架与总体定位

附件2的结构清晰，主要围绕以下几个方面展开，旨在解决从营业税向增值税过渡的具体问题：

• 计税方法的选择：明确了一般纳税人发生特定应税行为可选择适用简易计税方法，这为部分行业因进项税额难以取得而可能导致的税负上升提供了解决方案。
• 销售额的特别规定：对金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁、航空运输等特殊业务的销售额计算进行了明确，继承了原营业税的部分计价习惯，确保了政策衔接。
• 进项税额的抵扣与转出：详细规定了不得抵扣且需要进项税额转出的具体情形，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，并明确了扣税凭证的要求。
• 税收优惠的过渡安排：对于原营业税下的优惠政策，如何平滑过渡到增值税体系下继续执行，附件2给出了明确的路径，如免征、即征即退、扣减增值税等，体现了政策的连续性。
• 跨境应税行为的处理：明确了跨境服务、无形资产转让的免税或零税率政策，服务于对外开放战略。
• 特定行业的政策安排：对建筑服务、房地产、金融服务等改革难点行业，制定了专门的税务处理规则。

易搜职考网提醒，附件2的定位是“有关事项的规定”，这意味着它处理的是主文件未能涵盖或需要特别说明的例外情况和过渡安排。
也是因为这些，学习时必须将其与主文件（附件1《试点实施办法》）对照结合，才能形成完整、准确的理解。

二、 简易计税方法：重要的过渡与选择工具

简易计税方法是附件2中一项极具现实意义的安排。它允许一般纳税人在发生某些特定应税行为时，放弃一般计税方法（即销项税额减进项税额），而选择按照销售额和征收率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。

适用简易计税方法的项目主要包括：

• 公共交通运输服务。
• 经认定的动漫企业提供的动漫服务。
• 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。
• 以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。
• 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
• 建筑服务中的清包工、甲供工程以及为建筑工程老项目提供的服务。
• 销售自行开发的房地产老项目。
• 销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）。

选择简易计税方法，本质上是考虑到这些业务在改革初期可能无法取得足够的进项发票，为避免税负骤增而采取的过渡性措施。对于企业来说呢，是否选择简易计税需要经过严谨的税负测算。易搜职考网在辅导学员时强调，这不仅是税务处理问题，更涉及企业合同管理、供应商选择和财务模型构建，是业财融合的典型体现。

三、 销售额界定的特殊规则

附件2对多种业务的销售额计算作出了特殊规定，这些规定往往沿袭或调整了原营业税的计税依据，以符合增值税的抵扣链条原理。例如：

• 金融商品转让：按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。这延续了营业税的核心理念。
• 经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。这体现了增值税仅对增值额征税的原则。
• 融资租赁和融资性售后回租：分别规定了不同的销售额计算方式，区分了直租与回租业务的本质差异，其核心是将租金中的本金部分与利息（服务费）部分进行剥离。
• 航空运输企业：销售额中不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

这些细致的规定，有效解决了行业特有问题，避免了因税制转换带来的混乱。掌握这些特殊规则，是财税人员服务特定行业客户的基本功，也是易搜职考网课程设计中重点强化的模块。

四、 进项税额管理的细化与限制

增值税的核心在于抵扣链条的完整性。附件2对进项税额的抵扣与转出进行了重要补充和明确：

明确了不得抵扣进项税额的具体范围，除主文件规定外，进一步强调了用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的。

规定了进项税额转出的计算方法。当已抵扣进项税额的货物、劳务、服务等发生非正常损失或改变用途，用于不得抵扣项目时，需要计算进项税额转出。特别明确了不动产或不动产在建工程发生非正常损失，以及改变用途专用于不得抵扣项目时，其已抵扣的进项税额需按比例分期转出，这一规定深刻影响了企业的资产管理和税务规划。

对扣税凭证做出了严格规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。这要求企业必须加强发票管理的内控建设。易搜职考网通过大量案例教学，帮助学员理解这些条款背后的风险控制逻辑，提升合规意识。

五、 跨境应税行为与税收优惠的衔接

为配合对外开放和促进服务贸易，附件2明确了跨境应税行为适用增值税零税率或免税的具体范围，如向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、设计服务、软件服务等，适用零税率或免税政策。这为“走出去”企业和国际服务贸易提供了税收支持。

同时，附件2系统性地处理了原营业税优惠政策的过渡问题。将大量原营业税免征项目平移为增值税免税项目，例如托儿所、幼儿园提供的保育服务、婚姻介绍服务、殡葬服务等。对于部分需要延续的政策，如安置残疾人就业、重点群体创业就业等，规定了限额即征即退或扣减增值税等新的优惠形式。这些过渡安排充分考虑了社会民生和特定产业的发展需要，体现了税制改革的稳健性与人文关怀。对于企业财务人员来说呢，准确适用这些优惠政策，既能履行社会责任，也能有效降低税收成本。

六、 对建筑、房地产、金融等关键行业的深远影响

建筑服务、房地产销售和金融服务是此次全面营改增的难点。附件2针对这些行业制定了极具针对性的规则。

• 建筑服务：明确了建筑工程老项目、清包工、甲供工程可选择简易计税，同时规定了预缴税款的规则（在建筑服务发生地预缴，在机构所在地申报），这直接影响了建筑企业的项目核算和现金流管理。
• 房地产：区分了新老项目，老项目可选择简易计税；销售不动产规定了预缴和纳税申报的分离管理；对于房地产开发企业销售自行开发的项目，明确了土地价款可以从销售额中扣除，这一关键条款极大地影响了房地产企业的税负水平和定价策略。
• 金融服务：作为复杂的领域，附件2明确了存款利息、保险赔付等不征收增值税；对金融商品转让、直接收费金融服务、贷款服务等分别规定了税务处理方式，特别是贷款服务的利息收入不得抵扣进项，这对金融业的业务流程和产品设计产生了深远影响。

易搜职考网在专业课程中，会将这些行业特例作为专题进行深入剖析，因为它们是理解中国增值税制度复杂性和特殊性的最佳范例。

，财税〔2016〕36号附件2是一份内涵丰富、规定细致、实践性极强的文件。它不仅是2016年全面营改增得以顺利实施的制度保障，其确立的许多原则和具体规则至今仍在有效运行，构成了当前增值税制度的重要组成部分。对于财税从业者来说，深入学习和精准把握附件2的每一条规定，是应对复杂税务实务、通过相关职业资格考试、提升专业胜任能力的必然要求。
随着税收法规的不断完善，后续文件对附件2的部分内容进行了补充和调整，但附件2作为基础性规则的地位未曾动摇。在易搜职考网的学习体系中，始终将对该文件及其延伸政策的解读作为核心内容，致力于帮助学员构建扎实、系统且能紧跟实务的增值税知识框架，从而在职业道路上稳健前行。