进项税额转出会计分录怎么做(进项税转出分录)

（一） 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费

这是最常见的一类转出情形。企业购进的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，如果最初已抵扣进项税，但后续改变用途，专门用于或兼用于上述不得抵扣项目，其对应的进项税额需要转出。

• 会计处理要点： 转出的进项税额计入相关资产的成本或当期费用。
  例如，将已抵扣的生产用原材料用于职工食堂福利，转出的进项税应计入“应付职工薪酬——职工福利费”。
• 计算公式（兼用情况下）： 对于固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产，需要按下列公式计算不得抵扣的进项税额：
  不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或不动产净值 × 适用税率
  其中，净值是指根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
• 示例分录： 某企业将一批账面成本为10,000元、已抵扣进项税额1,300元的原材料，发放给职工作为节日福利。
  借：应付职工薪酬——职工福利费 11,300
  贷：原材料 10,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300

（二） 发生非正常损失

非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。自然灾害等不可抗力造成的损失，其进项税额通常无需转出，这是易搜职考网强调的重要区别点。

• 会计处理要点： 转出的进项税额计入“待处理财产损溢”，最终根据批准结果转入“管理费用”或“营业外支出”等科目。
• 计算范围： 不仅包括损失货物本身的进项税额，还包括与该货物相关的在产品、产成品所耗用的购进货物（包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额。对于不动产的非正常损失，需计算其净值对应的不得抵扣进项税。
• 示例分录： 某企业因仓库管理不善，导致一批成品被盗，其生产成本为50,000元，其中所耗用原材料对应的已抵扣进项税额经计算为5,200元。
  （1）发现时：
  借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 55,200
  贷：库存商品 50,000
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5,200
  （2）经批准后：
  借：管理费用（或营业外支出） 55,200
  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 55,200

（三） 纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

根据税法规定，纳税人购进的贷款服务，以及纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
于此同时呢，购进用于个人消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额也不得抵扣。如果企业在取得时已错误抵扣，则需做转出处理。

• 会计处理要点： 直接计入当期相关费用。
• 示例分录： 某企业报销业务招待餐费1,060元（含税），取得增值税普通发票，若前期错误计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”60元，则需转出。
  借：管理费用——业务招待费 60
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 60

（四） 其他情形

• 扣税凭证不符合规定： 如取得的增值税专用发票未按规定开具、认证或稽核比对不符等，已抵扣的税额需转出。
• 销售折让、中止或退回： 因销售折让、中止或退回，需要退还购买方的增值税额，应从当期的进项税额中扣减（即做进项税额转出处理）。
• 免税项目与应税项目无法划分的进项税额： 按公式计算不得抵扣的进项税额并转出。

（一） 直接计算法

适用于能够直接确定对应进项税额的情形，如上述将原材料用于福利、发生非正常损失且能准确划分损失货物对应的进项税等。直接以已知的、待转出的进项税额入账。

（二） 实际成本比例法

适用于非正常损失的在产品、产成品，且其所耗用的购进货物或劳务的进项税额难以直接确定的情况。需根据成本资料（如成本计算单、生产成本明细账）计算其所耗用的原材料、动力等项目的成本占比，再还原计算不得抵扣的进项税额。

计算公式：不得抵扣的进项税额 = 损失在产品/产成品的实际成本 × 投入的原材料等外购项目占生产成本的比例 × 适用税率（或扣除率）。

（三） 净值比例法

专门用于已抵扣进项税额的固定资产、无形资产（特定类别除外）和不动产发生用途改变或非正常损失的情形。

计算公式：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产、不动产净值 × 适用税率。
净值 = 资产原值 - 已计提的折旧或摊销额。

（四） 收入比例法（兼用于免税与应税项目）

适用于纳税人无法划分不得抵扣的进项税额的情形，如既生产应税产品又生产免税产品，且共用的水电费、办公费等进项税无法分开核算。

计算公式：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额。

案例一：不动产用途改变

某企业2022年1月购入一栋办公楼，取得增值税专用发票注明价款1000万元，增值税额90万元，税款已全额抵扣。该办公楼按20年计提折旧，无残值。2024年1月，企业决定将该办公楼的50%面积改为职工食堂（集体福利）。2024年1月初，该办公楼净值计算如下：原值1000万元，已提折旧（1000÷20×2）=100万元，净值为900万元。则需转出的进项税额计算如下：
不得抵扣的进项税额 = 不动产净值 × 改变用途的比例 × 适用税率 = 900万元 × 50% × 9% = 40.5万元。
会计分录：
借：固定资产 40.5万
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 40.5万
易搜职考网提示：此处增加固定资产成本，在以后通过折旧计入福利费用，而非直接计入当期费用。

案例二：兼用于应税与免税项目的共同费用

某制药企业生产应税药品和免税药品。2023年8月，当月无法划分用途的电费、办公费等取得的进项税额合计为26万元。当月全部销售额为2000万元，其中免税药品销售额为500万元。则不得抵扣的进项税额为：26 × (500 ÷ 2000) = 6.5万元。
会计分录：
借：生产成本（或管理费用等）——免税项目 6.5万
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6.5万

易错点辨析：

• “非正常损失”范围误判： 将自然灾害损失也做进项转出，这是错误的。只有管理不善和违法违规导致的损失才需转出。
• 转出基数混淆： 将用于福利的进项税额转出计算基数误用为售价而非成本；将不动产转出计算基数误用为原值而非净值。
• 会计科目使用不当： 将转出的税额一律计入“管理费用”或“营业外支出”，而未根据用途计入“应付职工薪酬”、“固定资产”、“生产成本”等对应科目。
• 忽略兼用情况下的公式计算： 对于既用于应税又用于不得抵扣项目的固定资产等，必须使用净值比例法按月计算转出，不能一次性或随意估算。

进项税额转出的日常核算在“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”明细科目贷方进行。期末，该科目的贷方发生额需要参与增值税的整体计算与结转。

期末结转时，通常将所有增值税明细科目（如销项税额、进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税等，以及进项税额转出）的余额，结转到“应交税费——未交增值税”或“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，从而结平所有增值税明细科目。

具体步骤：

1.计算当期应纳税额：应纳税额 = 销项税额 - (进项税额 - 进项税额转出) - 上期留抵税额 + 其他调整项。

2.结转分录：
借：应交税费——应交增值税（销项税额） [发生额]
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） [发生额]
贷：应交税费——应交增值税（进项税额） [发生额]
贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） [差额，或借方]
若差额在贷方，表示当期应交未交增值税，需进一步结转到“未交增值税”科目：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税

通过这一流程，进项税额转出作为增加当期增值税应纳税额的因素，其影响得以在财务报表中最终体现。

建立“业务实质决定税务处理”的观念。时刻关注资产或费用的用途是否发生了税法规定的不得抵扣的变化。

分类记忆各种情形的转出规则和计算公式。特别是要区分“直接转出”、“按成本比例还原转出”、“按净值比例转出”和“按收入比例转出”这四类典型场景。

再次，通过大量高质量的实务案例和历年真题进行演练。易搜职考网提供的丰富题库和案例解析，正是为了帮助用户跨越从知识理解到熟练应用的鸿沟。在练习中，特别注意会计分录中借方科目的选择，这直接反映了转出税额的经济归属。

关注税收政策的最新变化。虽然进项税额转出的核心框架相对稳定，但具体范围（如不得抵扣项目的调整）和细节计算方式可能随政策微调，保持知识的更新同样重要。