2019年印花税会计分录(2019年印花税账务处理)

1. “税金及附加”科目：这是2016年全面推行《增值税会计处理规定》后，利润表科目“营业税金及附加”调整而来的名称。它核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。根据《企业会计准则——应用指南》的精神，与日常经营活动直接相关的税费应计入此科目。
也是因为这些，对于绝大多数因购销、加工承揽、货物运输等日常经营活动书立合同所缴纳的印花税，计入“税金及附加”已成为主流且更符合会计准则本意的做法。

2. “管理费用”科目：在传统会计处理以及部分企业（尤其是执行《小企业会计准则》或沿用旧习惯的企业）中，印花税仍被计入“管理费用”科目。这是因为印花税通常被视为一种企业为取得生产经营资格和管理所需凭证而付出的代价，具有管理费用的性质。在2019年的考试与实务中，这两种处理方式都可能出现，但会计改革的方向是趋向于“税金及附加”。

3. 相关资产成本科目：当印花税的支付直接归属于某项特定资产的取得，且该资产需要达到预定可使用状态前发生，则该印花税应资本化，计入该项资产的成本。
例如，企业购买固定资产、无形资产所书立的产权转移书据（如购房合同）所缴纳的印花税，应构成该资产初始计量成本的一部分。

4. “应交税费”科目：用于核算企业应缴纳的各种税费，包括印花税。在计提印花税时，贷记此科目；实际缴纳时，借记此科目。

5. “银行存款”等科目：实际缴纳印花税时，货币资金减少。

这是最为常见的业务类型。
例如，企业签订购销合同、借款合同、租赁合同等。

会计处理思路：在确认合同成立（即书立应税凭证）时，或于期末汇总本期应缴印花税额时，计提并确认费用。实际缴纳时冲减负债。

典型分录示例：

（1）计提本期应缴纳的印花税时（假设金额为3，500元）：

贷：应交税费——应交印花税 3，500

注：若企业政策或题目要求计入“管理费用”，则借方科目替换为“管理费用”。

（2）实际通过银行账户缴纳印花税时：

贷：银行存款 3，500

实务与考点延伸：

• 按次申报与按期汇总申报：印花税可以按次贴花，也可以按期汇总缴纳。会计分录的时点可能不同。按次贴花通常在书立凭证时或实际购买印花税票时直接处理；汇总缴纳则通常在期末计提，次月申报缴纳。
• 不通过“应交税费”核算的情况：对于税务机关实行核定征收，或企业直接购买印花税票并自行贴花划销的，由于应纳税额已经确定并支付，为简化核算，可以直接借记“税金及附加”或“管理费用”，贷记“银行存款”，而不通过“应交税费”科目过渡。这在考试中也是常见考点。

当印花税构成取得某项资产必不可少的支出时，应将其资本化。

场景1：购置固定资产/无形资产

企业购买厂房、设备、土地使用权等，所签订的产权转移书据需缴纳印花税。该印花税是使资产达到预定可使用状态前的必要支出。

典型分录示例（假设购买设备签订合同缴纳印花税2，000元）：

借：固定资产 / 无形资产 2，000

贷：银行存款 2，000

注：此处通常不通过“应交税费”计提，因为签订合同与支付税款往往同步或紧密相连，直接计入资产成本。

场景2：企业筹建期间发生的印花税

企业在筹建期间（即开始生产经营之前）发生的各项费用，包括印花税，传统上计入“开办费”。根据《企业会计准则》，开办费在发生时直接计入“管理费用”科目。但在一些会计处理中，为建造固定资产等专项工程而发生的印花税，仍应计入工程成本（在建工程）。

典型分录示例（筹建期间签订租房合同缴纳印花税1，000元）：

贷：银行存款 1，000

1.资金账簿的印花税：

记载资金的账簿（即“实收资本”和“资本公积”科目）的印花税有其特殊性。在2019年政策下，资金账簿按“实收资本”与“资本公积”合计金额的万分之五贴花（后该税率在《印花税法》中降为万分之二点五，且仅对“实收资本”征税）。其会计处理通常直接计入“税金及附加”或“管理费用”。

典型分录示例（年初启用新账簿，实收资本与资本公积合计增加1000万元，应缴印花税5，000元）：

贷：银行存款 5，000 （通常直接缴纳）

2.证券交易印花税：

对于从事证券投资业务的金融企业或个人投资者，证券交易印花税是重要税负。在会计处理上，金融企业将其作为投资交易的直接成本。

典型分录示例（金融企业买卖股票，发生交易印花税支出8，000元）：

贷：结算备付金 / 银行存款 8，000

注：对于非金融企业，若将股票投资划分为“交易性金融资产”，相关交易费用（含印花税）直接计入“投资收益”借方。

• 误区一：混淆税目与会计科目。 将印花税的“税目”（如购销合同、借款合同）与会计记账科目直接对应。会计处理关注的是经济实质和费用归属，而非税目名称。无论是什么合同产生的印花税，只要属于日常经营，都计入“税金及附加”。
• 误区二：忽视资本性支出与收益性支出的划分。 最典型的错误是将为购置固定资产而缴纳的产权转移书据印花税，误计入当期“税金及附加”或“管理费用”，导致资产初始成本低估，当期费用高估。
• 误区三：计提时点把握不准。 印花税是行为税，义务发生时间早于实际缴纳时间。在权责发生制下，应在义务发生时（如合同签订日）或会计期末计提，而不是等到实际缴纳时才做费用处理。对于直接购买税票贴花的情况，则可在支付时直接入账。
• 误区四：对“不通过应交税费核算”的情形不熟悉。 在考试中，题目常会设定“企业自行购买印花税票贴花”或“核定征收并已缴纳”等条件，此时若仍机械地通过“应交税费”科目核算，就会出错。正确做法是直接借记费用，贷记货币资金。
• 误区五：新旧科目混用。 在2019年，仍有部分学员习惯性使用旧的“营业税金及附加”科目，或对“税金及附加”科目的核算范围记忆不清。务必明确“税金及附加”是包含印花税在内的。

如果合同本身属于免税范围，则企业无需进行任何与该合同印花税相关的会计处理。

如果是在应纳税额基础上进行的减免（如减征），则按减免后的实际应缴税额进行计提和缴纳的会计处理。
例如，某合同按税率计算应纳税额100元，享受减半征收，实际缴纳50元。则会计分录直接按50元编制：

贷：银行存款 50

企业无需对减免的50元单独做账务处理。减免的税额直接体现在“税金及附加”的减少中。易搜职考网提示，了解税收优惠有助于准确计算应纳税额，这是正确进行会计处理的前提。

在资产负债表中的列示：通过“应交税费——应交印花税”科目计提但尚未缴纳的印花税，作为一项流动负债，在“应交税费”项目中列示。已资本化计入资产成本的印花税，则包含在相应的“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等资产项目中。

在利润表中的列示：计入“税金及附加”或“管理费用”的印花税，最终会减少企业的营业利润和净利润。在利润表中，“税金及附加”作为一个单独的行项目列示，其中包含了印花税（但不单独披露）。计入“管理费用”的印花税则合并计入“管理费用”项目。

对现金流量表的影响：企业实际缴纳的印花税，在现金流量表中属于“经营活动产生的现金流量——支付的各项税费”项目。

也是因为这些，不同的会计处理选择（如计入“税金及附加”还是“管理费用”），虽然不影响最终净利润（因为同属期间费用），但会影响利润表的结构，使得毛利与营业利润之间的中间指标（如营业税金及附加率）有所不同。而易搜职考网认为，将印花税计入“税金及附加”，更能清晰地反映企业因经营活动而产生的税费负担，提高了财务报表的可比性和决策有用性。