财税2015 119号(财税119号)

财税[2015]119号文，即《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》，是我国创新驱动发展战略在税收优惠领域的一座里程碑。该文件的核心价值在于，它系统性地重构和完善了企业研发费用税前加计扣除政策，极大地降低了企业的创新成本，激发了全社会的研发热情。其重要性不仅体现在直接的税收减免效应上，更在于它清晰界定了研发活动的范围、可加计扣除的费用明细以及一系列操作管理要求，为政策从“文件”落到“账本”提供了切实可行的指南。

这份文件解决了长期以来困扰企业的诸多实际问题，例如将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费等纳入加计扣除范围，并首次明确了创意设计活动适用的条件。
于此同时呢，它也是“负面清单”管理思维的典型应用，通过列举不适用加计扣除的行业和活动，增强了政策的精准性和公平性。对于财务与税务工作者、科技项目管理者来说呢，深入理解119号文是进行合规税务筹划、充分享受政策红利的基本功。易搜职考网在多年的教研实践中发现，对该文件精髓的把握程度，直接关系到财税从业人员的专业水准与企业税务风险管理的能力。
也是因为这些，无论是应对职业资格考试，还是处理实际企业税务工作，财税[2015]119号文都是一份必须深耕细作、透彻掌握的纲领性文件。

在创新已成为全球经济增长核心引擎的今天，各国政府无不通过政策工具激励企业加大研发投入。我国于2015年发布的财税[2015]119号文，正是在这一背景下出台的一项关键性税收激励政策。它并非简单修订，而是一次对研发费用加计扣除制度的系统性完善与升级，标志着我国研发税收优惠体系朝着更科学、更普惠、更易操作的方向迈出了坚实一步。易搜职考网结合多年对财税政策的研究与教学经验，旨在为广大企业和财税从业人员提供一份关于该文件的全面、深入的解读与实践指引。

在119号文出台之前，我国研发费用加计扣除政策已实施多年，但在执行过程中逐渐暴露出一些问题。
例如，研发活动认定标准较为模糊，财务核算与管理要求不够明确，部分研发支出未能纳入优惠范围等，导致政策红利未能充分释放，甚至一些企业因担心税务风险而不敢轻易申请。为落实创新驱动发展战略，切实降低企业研发成本，鼓励“大众创业、万众创新”，三部委联合出台了此文件。其核心目标非常明确：

• 扩大受惠面： 通过正面列举和负面清单相结合的方式，让更多行业、更多类型的企业研发活动能够享受到税收优惠。
• 细化政策口径： 清晰界定研发活动及费用范围，减少税企争议，提高政策的确定性和可操作性。
• 简化管理流程： 对会计核算与管理提出明确要求，并优化后续管理方式，降低企业的合规成本。
• 激励实质性创新： 引导资源投向真正的研发活动，提升企业核心竞争力。

119号文首次采用“正面界定”与“负面清单”并行的方式，对政策适用范围进行了清晰划分。

（一）适用的研发活动

文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。这一定义强调了活动的创造性、新颖性和系统性。特别值得注意的是，文件将创意设计活动纳入了适用范围，但附有条件：创意设计活动必须是为产品、服务、工艺进行的，并需通过相关部门的认定。这体现了政策对文化产业、现代服务业等领域创新的支持。

（二）不适用加计扣除政策的行业与活动

为了确保政策精准支持科技创新，防止滥用，文件设置了“负面清单”：

• 不适用行业： 主要包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等。这些行业被普遍认为研发活动并非其主营业务或典型特征。易搜职考网提醒，企业需首先对照自身主营业务判断是否在负面清单内，这是享受政策的前提。
• 不适用活动： 包括企业产品（服务）的常规性升级、对某项科研成果的直接应用、社会科学研究、商业性技术维护服务等。这些活动缺乏足够的创造性或新颖性，不属于税收政策意图鼓励的“研发”范畴。

这是119号文最具突破性的部分之一，它大幅扩展并明细化了可加计扣除的费用种类，共分为七大类：

1.人员人工费用： 包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。将外聘人员劳务费纳入是一大亮点，适应了灵活用工和产学研合作的趋势。

2.直接投入费用： 包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用： 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。这里的设备必须是专门或主要用于研发活动的。

4.无形资产摊销： 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费等： 包括新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用： 此项为兜底条款，但有限额规定。包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

易搜职考网在教学研究中特别强调，企业必须按照上述明细类别进行规范的会计核算和费用归集，这是后续成功申报加计扣除的基石。

119号文对企业的内部管理提出了明确要求，确保优惠政策的落实有据可查。

• 专账或辅助账管理： 企业必须对研发费用进行单独核算，按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，在纳税申报时，按照本文件规定对研发费用进行归集，并填写相应的表格。设置研发支出辅助账是通用且有效的做法。
• 区分不同来源资金： 企业取得的作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
• 合理分配共同费用： 企业应对多个研发项目共同承担的费用，按照合理方法（如工时比例、人员比例等）在各项目间进行分配。
• 留存备查资料： 企业需妥善保管研发项目计划书、研发费用辅助账、研发人员名单、研发成果报告等资料，以备税务机关核查。

文件对一些实践中常见的复杂情况作出了规定。

（一）委托研发与合作研发： 企业委托外部机构或个人进行研发，费用按照实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。合作研发项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。这要求企业在合同中必须明确研发费用的权责归属。

（二）研发失败的处理： 企业的研发活动即使最终未取得预期成果，其所发生的符合规定的研发费用仍可享受加计扣除政策。这消除了企业对于研发失败可能无法享受优惠的顾虑，鼓励了高风险、探索性的研发活动。

（三）资本化与费用化处理： 企业研发活动形成无形资产的，按其成本的150%在税前摊销。这为研发周期长、最终形成无形资产的项目提供了持续的税收优惠。

119号文也优化了税务管理方式。税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议时，可以转请科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复。这建立了税科协作机制，提高了专业判断的权威性。对于企业来说呢，防范税务风险的关键在于：

• 项目规划阶段： 对照政策界定，确保研发项目属于鼓励范围，并做好立项文档。
• 费用发生阶段： 严格按类别归集费用，确保凭证合规、完整，特别是人员人工、直接投入等大额费用的依据要充分。
• 申报汇算阶段： 准确填写申报表，确保账表一致、数据准确。
• 资料管理阶段： 建立完善的研发费用备查资料档案库，应对可能的后续核查。

易搜职考网在辅导学员应对相关职业考试和实务操作时，始终将政策理解与风险防范意识培养相结合。深刻理解财税[2015]119号文，不仅是为了通过考试，更是为了在实际工作中为企业合规、充分地争取创新红利，同时构筑坚固的税务风险防火墙。

，财税[2015]119号文作为我国研发税收优惠体系的支柱性文件，其影响深远且广泛。它通过系统性的制度设计，将税收激励精准导向创新活动，有效激发了市场主体的创新活力。对于广大企业和财税专业人士来说呢，持续学习、精准解读并灵活运用该文件的规定，是在创新时代背景下提升竞争力、实现可持续发展的必备技能。
随着国家创新战略的深入推进，相关政策细节可能会进一步优化调整，但119号文所奠定的基本原则和框架将持续发挥其指导作用。
也是因为这些，保持对政策动态的关注，并通过像易搜职考网这样的专业平台进行持续学习与交流，对于把握政策脉搏、服务企业发展至关重要。