库存商品会计分录(库存记账分录)

一、 库存商品的概念与初始计量

库存商品通常指企业已完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。其核心特征是企业持有以备出售。

初始计量原则是历史成本原则，即库存商品在取得时应按成本进行初始计量。这里的成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。具体构成因取得方式而异：

• 外购库存商品成本：包括购买价款、相关税费（如关税、消费税等，不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
• 自制库存商品成本：由直接材料、直接人工和按照一定方法分配的制造费用构成。
• 委托加工库存商品成本：包括实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等以及按规定应计入成本的税费。

二、 取得库存商品的会计分录

根据库存商品的不同来源，其取得时的会计分录也有所区别。

1.外购库存商品

这是商业企业最主要的存货来源。当企业从外部采购商品时，根据发票账单支付货款或开出商业汇票，以及商品验收入库等环节进行账务处理。

示例：易搜职考网假设某公司为增值税一般纳税人，购入一批商品，增值税专用发票上注明价款100，000元，增值税税额13，000元。运输费发票注明运费2，000元（假设不考虑增值税）。货款已通过银行支付，商品已验收入库。

• 支付货款时（或在商品到达前根据发票账单）：

  借：在途物资 102，000 （100，000 + 2，000）

  应交税费——应交增值税（进项税额） 13，000

  贷：银行存款 115，000

• 商品验收入库时：

  借：库存商品 102，000

  贷：在途物资 102，000

如果商品采购和验收在同一天完成，也可以简化处理，直接借记“库存商品”和“应交税费”，贷记“银行存款”。

2.自制产成品入库

对于工业企业，生产完成并验收入库的产成品，需要根据成本计算结果进行结转。

示例：易搜职考网提示，某企业本月完工一批产品，经计算其总生产成本为250，000元，已办理入库手续。

• 结转完工产品成本：

  借：库存商品 250，000

  贷：生产成本 250，000

3.委托加工收回的库存商品

企业委托外单位加工物资，通过“委托加工物资”科目归集成本，收回后转入库存商品。

示例：发出原材料成本50，000元，支付加工费10，000元及增值税1，300元，支付往返运费1，000元（不考虑增值税），加工完成后收回验收入库。

• 发出原材料时：

  借：委托加工物资 50，000

  贷：原材料 50，000

• 支付加工费、税费及运费时：

  借：委托加工物资 11，000 （10，000 + 1，000）

  应交税费——应交增值税（进项税额） 1，300

  贷：银行存款 12，300

• 加工完成收回入库时：

  借：库存商品 61，000 （50，000 + 11，000）

  贷：委托加工物资 61，000

三、 发出库存商品的计价方法与会计分录

库存商品发出主要用于销售，也可能用于职工福利、在建工程、对外投资或捐赠等。发出时，需要确定其出库成本。常用的计价方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。企业一旦选定方法，不得随意变更。

1.对外销售结转成本

这是库存商品发出的最主要形式。确认销售收入的同时或期末，需要结转相应的销售成本。

示例：易搜职考网结合案例，某公司销售一批商品，该批商品出库成本经计算为80，000元。

• 结转销售成本：

  借：主营业务成本 80，000

  贷：库存商品 80，000

2.其他用途发出

库存商品用于非销售活动时，应视同销售，会计上需确认收入并结转成本，同时涉及增值税销项税额的计算。

示例：某公司将自产产品用于职工福利，该产品成本30，000元，市场售价40，000元（不含税）。

• 决定发放时：

  借：应付职工薪酬——非货币性福利 45，200

  贷：主营业务收入 40，000

  应交税费——应交增值税（销项税额） 5，200 （40，000 13%）

• 同时结转成本：

  借：主营业务成本 30，000

  贷：库存商品 30，000

类似地，用于对外投资、捐赠、在建工程等，会计分录结构类似，但贷方科目可能变为“长期股权投资”、“营业外支出”、“在建工程”等，并需遵循相关税法规定。

四、 库存商品持有期间的期末计量与会计分录

根据会计准则的谨慎性原则，资产负债表日，库存商品应当按照成本与可变现净值孰低计量。

1.存货跌价准备的计提

当库存商品的成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生了减值，应当计提存货跌价准备。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

示例：易搜职考网分析，年末某批库存商品账面成本为120，000元，由于市场价格持续下跌，估计其可变现净值为100，000元。此前“存货跌价准备”科目余额为零。

• 应计提跌价准备金额：120，000 - 100，000 = 20，000元

  借：资产减值损失 20，000

  贷：存货跌价准备 20，000

2.存货跌价准备的转回

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

承上例，若次年该商品市场价格回升，其可变现净值恢复至115，000元。

• 此时，该商品成本120，000元，可变现净值115，000元，应有跌价准备余额为5，000元。已提20，000元，故应转回15，000元。

  借：存货跌价准备 15，000

  贷：资产减值损失 15，000

3.计提跌价准备后库存商品的发出

已计提跌价准备的库存商品在销售时，需要同时结转已计提的存货跌价准备。

承上例，假设在计提了20，000元跌价准备后，该批成本120，000元的商品全部售出。

• 结转销售成本：

  借：主营业务成本 100，000 （120，000 - 20，000）

  存货跌价准备 20，000

  贷：库存商品 120，000

五、 库存商品清查盘点与会计分录

企业应定期或不定期对库存商品进行清查盘点，确保账实相符。盘点结果通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后按管理权限报经批准后处理。

1.存货盘盈

盘点发现实存数大于账面数。盘盈的存货，通常冲减当期管理费用。

示例：盘点发现某商品盘盈，同类商品市场价值为5，000元。

• 批准处理前：

  借：库存商品 5，000

  贷：待处理财产损溢 5，000

• 查明为收发计量差错等原因，批准后：

  借：待处理财产损溢 5，000

  贷：管理费用 5，000

2.存货盘亏或毁损

盘点发现实存数小于账面数。原因包括管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，以及自然灾害等。

示例：盘点发现一批商品毁损，账面成本10，000元，其负担的增值税进项税额为1，300元（假设非自然灾害造成）。

• 批准处理前：

  借：待处理财产损溢 11，300

  贷：库存商品 10，000

  应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1，300

• 查明原因，假设属于管理不善造成，由责任人赔偿3，000元，其余计入管理费用：

  借：其他应收款 3，000

  管理费用 8，300

  贷：待处理财产损溢 11，300

• 若属于自然灾害等非常损失，则进项税额无需转出，净损失计入营业外支出：

  批准处理前分录为： 借：待处理财产损溢 10，000 贷：库存商品 10，000

  批准后分录为： 借：营业外支出 10，000 贷：待处理财产损溢 10，000

六、 特殊业务与复杂场景下的会计处理

在实际业务中，库存商品还可能涉及一些更为复杂的交易场景。

1.商品已发出但不满足收入确认条件

例如采用支付手续费方式委托代销商品，发出商品时，所有权上的主要风险和报酬并未转移。

• 发出商品时：

  借：发出商品

  贷：库存商品

• 收到代销清单确认收入时，再结转成本：

  借：主营业务成本

  贷：发出商品

2.售后回购涉及库存商品

售后回购交易中，若回购价格固定或原售价加合理回报，本质上属于融资行为，发出的商品不确认收入，库存商品科目可能转入“其他资产”科目核算，回购时再转回。

3.非货币性资产交换与债务重组取得或发出库存商品

这类业务中，库存商品的入账价值需要根据是否具有商业实质以及公允价值能否可靠计量来判断，可能以换出资产的公允价值或账面价值为基础确定，分录相对复杂，需结合具体准则处理。