财产清查的账务处理方法(财产清查账务处理)

财产清查账务处理方法的系统阐述

财产清查，是会计核算的专门方法之一，指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实存数，并查明实存数与账存数是否相符的一种方法。其根本目的在于保证会计信息的真实准确，维护财产的安全完整。清查结果的账务处理，是将清查这一管理行为最终落实到会计记录的关键步骤，其处理是否得当，直接影响财务报表的质量。易搜职考网基于对会计实务与考试的深入研究，以下将全面、详细地阐述财产清查的账务处理方法。

一、 财产清查结果处理的一般程序与账户设置

财产清查的结果无外乎三种情况：账实相符、账存数大于实存数（盘亏）、账存数小于实存数（盘盈）。对于账实相符的情况，无需进行账务处理。对于盘盈和盘亏，则必须遵循严格的处理程序，并设置专门的账户进行核算。

1.处理一般程序：

• 核准数字，查明原因：对清查中发现的差异（盘盈、盘亏和毁损），要逐一核实数字，调查分析产生差异的性质和原因，明确经济责任，并提出处理意见。
• 调整账簿，做到账实相符：在查明原因、按规定程序报请审批之前，应根据清查结果报告表（如“盘存单”、“实存账存对比表”）编制记账凭证，并据以登记入账，使各项财产的账存数与实存数保持一致。
• 报请批准，进行结转：在查明原因并按规定程序报经有关领导部门或机构批准后，根据批准意见，编制记账凭证，进行差异的结转处理。

2.核心账户：“待处理财产损溢”

该账户属于资产类过渡性账户，用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记财产物资的盘亏、毁损数及经批准后转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数及经批准后转销的财产物资盘亏、毁损数。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后该账户应无余额。该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细账户进行明细核算。易搜职考网提醒，此账户的运用是财产清查账务处理的核心枢纽。

二、 流动资产清查的账务处理方法

（一）库存现金的清查

库存现金的清查采用实地盘点法。盘点结束后，应根据盘点结果和现金日记账的余额编制“库存现金盘点报告表”。

1.现金盘盈（长款）：

• 报批前调整账实：按溢余金额，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。
• 报批后结转处理：
  • 属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款”。
  • 属于无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“营业外收入”。

2.现金盘亏（短款）：

• 报批前调整账实：按短缺金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”。
• 报批后结转处理：
  • 属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。
  • 属于无法查明原因的，经批准后，借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。（注意：现行企业会计准则下，通常计入“管理费用”，而非“营业外支出”）

（二）存货的清查

存货的清查通常采用实地盘点法或技术推算法。结果通过“盘存单”和“实存账存对比表”反映。

1.存货盘盈：

• 报批前调整账实：按盘盈存货的重置成本或同类市场价格，借记“原材料”、“库存商品”等，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。
• 报批后结转处理：通常是由于收发计量或核算上的误差造成的，应冲减管理费用。借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“管理费用”。

2.存货盘亏或毁损：

• 报批前调整账实：按盘亏或毁损存货的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，按已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”，贷记“原材料”、“库存商品”等。
• 报批后结转处理：根据原因不同分别处理：
  • 属于自然损耗、定额内损耗或管理不善造成的：扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后，净损失计入“管理费用”。
  • 属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的：扣除残料价值、可收回的保险赔偿后，净损失计入“营业外支出”。
  • 对应的进项税额处理：因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失，其进项税额不得抵扣，应予以转出，计入损失。因自然灾害等非常原因造成的损失，其进项税额通常可以抵扣，无需转出。

易搜职考网提示，存货清查中进项税额的处理是重要考点和实务难点，需根据损失原因严格区分。

（三）银行存款的清查

银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法。双方记录不一致的原因除记账错误外，主要是未达账项的存在。需编制“银行存款余额调节表”进行调整。需要注意的是，银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的原始凭证。对于未达账项，须待相关结算凭证到达后，再进行正常的账务处理。
也是因为这些，银行存款清查本身不直接涉及“待处理财产损溢”账户，其账务处理体现在对错账的更正以及对后续到达凭证的正常登记上。

（四）往来款项的清查

往来款项（应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等）的清查主要采用发函询证的方法与对方单位核对。清查结果不通过“待处理财产损溢”账户核算。

• 对于无法收回的应收账款（坏账）：按企业计提坏账准备的政策，借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”；实际确认无法收回时，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
• 对于无法支付的应付账款：经批准后，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。

三、 非流动资产清查的账务处理方法

（一）固定资产的清查

固定资产的清查采用实地盘点法。其盘盈、盘亏的账务处理与存货有显著区别，这是易搜职考网教学强调的重点。

1.固定资产盘盈：这属于前期差错，应按追溯重述法进行处理。不通过“待处理财产损溢”账户，而通过“以前年度损益调整”账户核算。

• 盘盈时，按重置成本，借记“固定资产”，贷记“以前年度损益调整”。
• 计算应补提的所得税，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税费——应交所得税”。
• 将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

2.固定资产盘亏：

• 报批前调整账实：按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”，按已计提的固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”，按固定资产原价，贷记“固定资产”。
• 报批后结转处理：按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”，按净损失，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”。

四、 财产清查账务处理的综合要点与易错辨析

1.“待处理财产损溢”账户的期末余额问题：根据企业会计准则，财产清查发现的损溢应在期末结账前处理完毕。这意味着在编制财务报表时，该账户原则上应无余额。如果期末尚未经批准，也应先按估计或初步意见处理，年末不得挂账。

2.盘盈处理的性质差异：

• 现金、存货盘盈：通常冲减当期“管理费用”或计入“营业外收入”。
• 固定资产盘盈：作为前期差错，通过“以前年度损益调整”处理，影响期初留存收益。这是本质区别。

3.净损失计入科目的区分：

• 计入“管理费用”：主要适用于现金短缺（无法查明原因）、存货盘亏中的定额内损耗、管理不善造成的损失（扣除赔偿后）。
• 计入“营业外支出”：主要适用于固定资产盘亏净损失、存货因自然灾害等非常原因造成的净损失。

4.增值税进项税额转出的判断：这是实务中的高频考点。仅对于存货因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等非正常损失，其对应的进项税额需作转出处理，计入损失。因自然灾害、合理损耗等原因造成的损失，进项税额通常不需转出。

5.审批前后的完整分录流程：完整的账务处理必须体现“审批前调账”和“审批后结转”两个步骤，清晰地展示从发现差异到最终处理的全过程。易搜职考网在辅导学员时，特别注重训练这一完整的会计分录链条。

财产清查的账务处理，是企业财务会计工作规范化、精细化的重要体现。它连接了资产管理、内部控制和会计核算，其处理结果的准确性直接关系到企业财务状况和经营成果的真实反映。从现金、存货到固定资产，从盘盈到盘亏，每一种情况都有其特定的会计处理逻辑和准则依据。财务人员必须深入理解资产属性、损失原因与会计科目之间的内在联系，严格按照准则规定进行操作。通过系统性的学习和反复的实务演练，如易搜职考网提供的专业训练和案例解析，财会从业者能够牢固掌握这套方法，不仅能够从容应对职业资格考试，更能为实际工作中的资产管理与会计监督打下坚实基础，有效提升企业的财务管理水平，确保会计信息质量，维护各方利益。