长期股权投资账务处理例题(股权投资账例)

长期股权投资，作为企业财务与会计领域的一个核心与复杂议题，始终是职业资格考试与实务工作中的重点与难点。它不仅仅是一项简单的资产科目，更体现了企业通过股权纽带进行战略布局、资源整合与价值创造的深层意图。其账务处理逻辑的演变，从成本法到权益法的选择，再到因控制权变动引发的核算方法转换，乃至后续的减值、处置等环节，构建了一套严密而动态的会计体系。掌握这套体系，对于准确反映投资企业的财务状况、经营成果以及与被投资单位的关联至关重要。在易搜职考网多年来的研究观察中，我们发现，考生与从业者面临的挑战往往不在于对单一准则条款的死记硬背，而在于如何将抽象的准则应用于千变万化的具体经济场景，尤其是那些涉及持股比例变动、重大影响或控制权转移的综合性例题。这些例题通常融合了金融资产、企业合并、合并报表等多方面知识，要求解题者具备清晰的逻辑判断能力和扎实的会计分录功底。
也是因为这些，对长期股权投资账务处理例题的深入剖析与反复演练，是打通理论学习与实务应用的关键桥梁。易搜职考网致力于通过解析典型且复杂的例题，帮助学习者构建系统性的知识框架，理解不同核算方法背后的经济实质，从而在考试与工作中都能做到游刃有余，精准把握这一重要资产的会计脉搏。

长期股权投资的初始计量，依据取得方式的不同，其会计处理存在显著差异。核心在于区分企业合并形成与非企业合并形成两种情况。

一、企业合并方式取得的长期股权投资

企业合并进一步区分为同一控制下与非同一控制下的企业合并。

• 例题1：同一控制下企业合并

甲公司为P公司的全资子公司。2X22年1月1日，P公司将其持有的甲公司80%股权转让给同为P公司全资子公司的乙公司，转让后乙公司持有甲公司80%股权。转让协议约定，乙公司向P公司支付的对价为银行存款1500万元，以及乙公司一项账面价值为500万元、公允价值为600万元的专利权。合并日，甲公司相对于P公司来说呢的净资产账面价值为2000万元。假定不考虑相关税费。

解析： 此为典型的同一控制下企业合并。合并方乙公司应在合并日按取得被合并方甲公司在最终控制方P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本 = 2000万元 80% = 1600万元。支付对价（银行存款1500万元 + 专利权账面价值500万元）合计2000万元。初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

乙公司会计分录：

• 借：长期股权投资——甲公司 1600万
• 借：资本公积——股本溢价 400万
• 贷：银行存款 1500万
• 贷：无形资产——专利权 500万

若乙公司资本公积（股本溢价）仅有300万，则不足冲减的100万应依次冲减盈余公积和未分配利润。

• 例题2：非同一控制下企业合并

A公司以银行存款2200万元购入B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元（假定与账面价值相等）。合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

解析： 此为非同一控制下企业合并，应遵循购买法原则。长期股权投资的初始投资成本为购买方支付的对价、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。本例中即为2200万元。该成本与A公司享有的B公司可辨认净资产公允价值份额（3000万 70% = 2100万元）之间的差额100万元，确认为商誉，体现在合并财务报表中。在A公司个别财务报表中，长期股权投资初始确认金额即为2200万元。

A公司个别报表会计分录：

• 借：长期股权投资——B公司 2200万
• 贷：银行存款 2200万

二、非企业合并方式取得的长期股权投资

• 例题3：以支付现金方式取得

C公司于2X22年5月10日从公开市场购入D公司25%的股权，支付价款800万元，另支付相关交易费用5万元。取得股权后，C公司能够对D公司施加重大影响。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为3000万元。

解析： 由于C公司能对D公司施加重大影响，该项投资应作为长期股权投资，并采用权益法核算。初始投资成本 = 支付价款 + 直接相关费用 = 800 + 5 = 805万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额 = 3000万 25% = 750万元。初始投资成本805万元大于应享有份额750万元，差额55万元属于投资作价中体现的商誉，不调整长期股权投资的初始成本。

若初始投资成本小于应享有份额，则差额应计入当期损益（营业外收入），并调增长期股权投资成本。本例会计分录：

• 借：长期股权投资——投资成本（D公司） 805万
• 贷：银行存款 805万

长期股权投资的后续计量方法取决于投资方对被投资单位的影响程度。

一、成本法核算例题

适用情形： 投资方能够对被投资单位实施控制（通常持股比例>50%，或实质控制），在个别财务报表中采用成本法。

• 例题4：成本法下收到现金股利

沿用例题2，A公司持有B公司70%股权，采用成本法核算。2X22年度，B公司宣告分派现金股利500万元。A公司应如何账务处理？

解析： 采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资方应确认为当期投资收益。A公司应确认的投资收益 = 500万 70% = 350万元。

A公司会计分录：

• 借：应收股利 350万
• 贷：投资收益 350万

实际收到股利时：

• 借：银行存款 350万
• 贷：应收股利 350万

成本法核算相对简单，长期股权投资的账面价值一般不随被投资单位所有者权益的变动而调整，除非发生减值或追加/处置投资。

二、权益法核算例题

适用情形： 投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响（通常20% ≤ 持股比例 ≤ 50%）。

• 例题5：权益法下被投资单位实现净损益

沿用例题3，C公司持有D公司25%股权，采用权益法核算。2X22年度，D公司实现净利润1000万元。
除了这些以外呢，投资时D公司一项固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法折旧。

解析： 权益法下，投资方需根据被投资单位调整后的净利润份额确认投资收益并调整长期股权投资账面价值。首先需对被投资单位净利润进行调整：

固定资产公允价值高于账面价值的差额为100万元，每年多计提折旧 = 100万 / 10年 = 10万元。调整后的D公司净利润 = 1000万 - 10万 = 990万元。C公司应确认的投资收益 = 990万 25% = 247.5万元。

C公司会计分录：

• 借：长期股权投资——损益调整（D公司） 247.5万
• 贷：投资收益 247.5万

• 例题6：权益法下被投资单位其他综合收益、其他权益变动及宣告分派股利

承上例，2X22年D公司其他综合收益增加200万元（可重分类进损益）；除净损益、利润分配外，所有者权益其他变动增加150万元；宣告分发现金股利400万元。

解析：

1. 其他综合收益变动： C公司按份额确认。200万 25% = 50万元。

• 借：长期股权投资——其他综合收益（D公司） 50万
• 贷：其他综合收益 50万

2. 其他权益变动： 150万 25% = 37.5万元。

• 借：长期股权投资——其他权益变动（D公司） 37.5万
• 贷：资本公积——其他资本公积 37.5万

3. 宣告分派现金股利： 400万 25% = 100万元。权益法下，宣告分派股利视为长期股权投资的收回。

• 借：应收股利 100万
• 贷：长期股权投资——损益调整（D公司） 100万

这是长期股权投资账务处理中最具挑战性的部分，涉及因持股比例增减导致的重大影响、控制权之间的转换。

一、金融资产转换为权益法或成本法（追加投资）

• 例题7：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为权益法

E公司原持有F公司5%的股权，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）。2X22年初，该投资账面价值为300万元（成本280万元，公允价值变动20万元）。2X22年7月1日，E公司以银行存款700万元再次购入F公司15%的股权，至此持股比例达到20%，能够对F公司施加重大影响。当日，F公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元。原5%股权的公允价值为320万元。假定不考虑相关税费。

解析： 这是因追加投资导致核算方法由金融资产转换为权益法。会计处理分两步：

1. 处置原金融资产： 视同按公允价值处置原5%股权。公允价值320万元与账面价值300万元的差额20万元，计入留存收益（因原金融资产公允价值变动计入其他综合收益，处置时亦转入留存收益）。
2. 确认新增投资： 新增15%股权的成本为700万元。
3. 计算权益法下初始投资总成本： 原股权公允价值320万 + 新增投资成本700万 = 1020万元。
4. 与享有F公司可辨认净资产公允价值份额比较： 享有份额 = 4000万 20% = 800万元。总成本1020万元大于份额800万元，差额220万元为商誉，不调整长期股权投资成本。

E公司会计分录：

• 借：长期股权投资——投资成本（F公司） 1020万
• 贷：其他权益工具投资——成本 280万
• 贷：其他权益工具投资——公允价值变动 20万
• 贷：银行存款 700万
• 贷：盈余公积 2万 (20万10%)
• 贷：利润分配——未分配利润 18万 (20万90%)
• 同时，将原计入其他综合收益的累计公允价值变动转出：
• 借：其他综合收益 20万
• 贷：盈余公积 2万
• 贷：利润分配——未分配利润 18万

二、权益法转换为成本法（追加投资形成控制）

• 例题8：通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并

G公司于2X21年以1200万元取得H公司30%的股权，能够施加重大影响，采用权益法核算。至2X22年7月1日追加投资前，该长期股权投资账面价值为1500万元（其中“投资成本”1200万，“损益调整”250万，“其他综合收益”50万）。当日，G公司又以银行存款2000万元取得H公司40%的股权，累计持股70%，能够对H公司实施控制。原30%股权在购买日的公允价值为1600万元。购买日H公司可辨认净资产公允价值为5000万元。假定G公司与H公司在合并前无关联关系。

解析： 这是通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。在个别财务报表中，应将权益法下的账面价值结转为成本法下的初始成本。

1. 原权益法核算的长期股权投资： 购买日账面价值1500万元，直接转为成本法核算的长期股权投资。
2. 新增投资： 支付对价2000万元。
3. 成本法下长期股权投资初始成本： 原账面价值1500万 + 新增对价2000万 = 3500万元。

G公司个别报表会计分录：

• 借：长期股权投资——H公司（成本法） 3500万
• 贷：长期股权投资——投资成本（H公司） 1200万
• 贷：长期股权投资——损益调整（H公司） 250万
• 贷：长期股权投资——其他综合收益（H公司） 50万
• 贷：银行存款 2000万

（注意：原权益法下确认的其他综合收益、资本公积在处置该股权时再结转。）

三、成本法转换为权益法（处置部分股权丧失控制权但仍具重大影响）

• 例题9：处置部分股权导致丧失控制权，剩余股权采用权益法核算

J公司原持有K公司80%股权，采用成本法核算，账面价值为4000万元。2X22年1月1日，J公司出售所持K公司股权的50%（即出售40%的K公司股权），取得价款3000万元。出售后，J公司对K公司的持股比例降至40%，能够施加重大影响。剩余40%股权的公允价值为3000万元。原80%股权在处置日的公允价值为6000万元。K公司在处置日可辨认净资产公允价值为7000万元。假定J公司与K公司其他股东无关联关系。

解析： 因处置部分股权投资丧失控制权，剩余股权改按权益法核算。

1. 确认处置损益： 处置40%股权对应的成本法下账面价值 = 4000万 (40%/80%) = 2000万元。处置收益 = 售价3000万 - 账面价值2000万 = 1000万元。
2. 对剩余股权进行追溯调整： 视同自最初即采用权益法核算。剩余40%股权在成本法下的原账面价值为2000万元。按权益法进行追溯：比较剩余股权公允价值3000万元与按权益法追溯调整的账面价值。但更直接的步骤是，将剩余股权账面价值调整至公允价值（视同先按公允价值卖出再买回），差额计入当期投资收益。准则要求对剩余股权按权益法进行追溯调整。简化处理思路：剩余股权在购买日（假设为取得控制权时）的公允价值份额与成本法账面价值的差额，需调整留存收益等。本例中，更常见的处理是先将剩余股权按公允价值重新计量：

剩余股权公允价值 = 3000万元。其与原账面价值2000万元的差额1000万元计入当期投资收益。

然后，再以此3000万元作为权益法核算的起点，与享有K公司可辨认净资产公允价值份额（7000万 40% = 2800万元）比较，差额200万元为商誉，包含在长期股权投资成本中。

J公司个别报表相关会计分录：

1. 确认处置部分损益：

• 借：银行存款 3000万
• 贷：长期股权投资——K公司（成本法） 2000万
• 贷：投资收益 1000万

2. 对剩余股权进行重新计量（视同处置后再按公允价值购入）：

• 借：长期股权投资——投资成本（K公司） 3000万
• 贷：长期股权投资——K公司（成本法） 2000万
• 贷：投资收益 1000万

至此，剩余股权已按公允价值3000万元入账，并作为权益法核算的初始投资成本。后续再按权益法进行后续计量。

一、长期股权投资减值

• 例题10：长期股权投资减值测试与计提

L公司持有M公司30%的股权，采用权益法核算。2X22年末，该长期股权投资账面价值为900万元（其中投资成本700万，损益调整180万，其他综合收益20万）。由于M公司所在行业市场环境急剧恶化，L公司判断该长期股权投资存在减值迹象。经测算，其可收回金额为750万元。

解析： 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。应计提的减值准备 = 账面价值900万 - 可收回金额750万 = 150万元。计提顺序通常先冲减“长期股权投资减值准备”科目，但权益法下明细科目需综合处理。

L公司会计分录：

• 借：资产减值损失 150万
• 贷：长期股权投资减值准备 150万

计提减值后，长期股权投资账面价值降至750万元。

二、长期股权投资处置

• 例题11：权益法下全部股权处置

沿用例题10资料，假定2X23年3月，L公司将所持M公司30%股权全部出售，取得价款800万元。出售时，该长期股权投资账面价值为750万元（计提减值后），其中“投资成本”700万，“损益调整”180万，“其他综合收益”20万，“长期股权投资减值准备”150万。原计入其他综合收益的20万元可重分类进损益。

解析： 处置权益法核算的长期股权投资时，需结转所有相关明细科目，并将原计入其他综合收益、资本公积的金额按比例转入当期损益。

L公司会计分录：

1. 确认处置损益：

• 借：银行存款 800万
• 借：长期股权投资减值准备 150万
• 贷：长期股权投资——投资成本（M公司） 700万
• 贷：长期股权投资——损益调整（M公司） 180万
• 贷：长期股权投资——其他综合收益（M公司） 20万
• 贷：投资收益 50万

2. 结转原计入其他综合收益的金额：

• 借：其他综合收益 20万
• 贷：投资收益 20万

通过以上从初始计量、后续计量、核算方法转换到减值与处置的全流程例题解析，我们可以清晰地看到长期股权投资账务处理的脉络与精髓。易搜职考网提醒各位备考者和从业者，理解不同情形下的经济实质是选择正确会计处理方法的前提。无论是面对职业资格考试中的复杂计算题，还是处理实务中的真实投资案例，都需要严格遵循会计准则，准确判断投资关系，并熟练运用相应的会计科目进行核算。建议通过大量类似例题的系统练习，将分散的知识点融会贯通，形成稳固的知识体系，从而在专业道路上稳步前行。