企业所得税税前扣除凭证管理办法2018(2018所得税扣除凭证)

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称《办法》）的颁布与实施，是我国税收征管理念向规范化、精细化、服务化转型的关键里程碑，对企业所得税制度乃至整个营商环境优化产生了深远影响。该《办法》的核心价值在于，它首次系统性地构建了税前扣除凭证管理的统一框架，明确了“真实性、合法性、关联性”的基本原则，从根本上解决了长期以来困扰纳税人和税务机关的“什么票可以扣”、“什么时候扣”、“凭证不合规怎么办”等一系列实操难题。

《办法》的出台，并非简单地罗列凭证类型，而是深刻体现了税收中性的原则和“放管服”改革的精神。它将扣除凭证的管理重心从事前审批转向事中事后监管，在强调凭证必要性的同时，也规定了在特殊情况下可以补救或提供替代证据，避免了因微小凭证瑕疵导致纳税人权益受损，体现了税收管理的温度与弹性。
例如，其关于内部凭证和分割单使用的规定，有效适应了现代企业多元化经营和复杂交易模式的现实需求。

对于广大企业财务工作者、税务师以及财税研究者来说呢，深入研习《办法》是确保税务合规、控制涉税风险、维护企业合法权益的必修课。易搜职考网在多年的教研实践中发现，能否精准理解和运用该《办法》，直接关系到企业所得税汇算清缴的质量与效率，是财税专业人员核心竞争力的体现。它不仅是操作指南，更是理解中国税制逻辑、把握征纳双方权责边界的重要文本。

企业所得税的应纳税所得额计算，核心在于收入与扣除的准确确认。而扣除项目的合法性、真实性，最终需要凭借有效的凭证来支撑。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的出台，正是为了统一规范这一基础性、却长期存在争议的领域，为征纳双方提供了清晰、可预期的操作规则。

《办法》的制定，立足于优化税收营商环境，减轻纳税人负担，同时保障国家税款安全。其贯穿始终的核心原则可以概括为以下三点：

• 真实性原则： 这是税前扣除的基石。要求凭证所反映的经济业务必须是真实发生、确已支出的，杜绝任何虚构交易、虚开发票的行为。真实性是合法性、关联性的前提。
• 合法性原则： 包含两层含义：一是凭证本身形式合法，即来源、开具内容、取得方式符合法律、法规等相关规定；二是经济业务内容合法，交易活动本身不得违反国家法律法规的强制性规定。
• 关联性原则： 要求税前扣除凭证必须与所申报的扣除项目之间存在直接的、逻辑上的对应关系，能够证明该支出是为企业取得收入而发生的、与生产经营活动相关的必要和合理的支出。

这三项原则共同构成了税前扣除凭证管理的“铁三角”，任何一项缺失都可能导致扣除不被认可。易搜职考网提醒广大财税从业者，在日常工作中必须时刻以这三项原则作为检验凭证有效性的标尺。

《办法》系统梳理了税前扣除凭证的体系，主要分为内部凭证和外部凭证两大类，这体现了对现代企业复杂经营管理现实的充分尊重。

外部凭证是指企业从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，是主要的扣除依据。主要包括：

• 发票： 包括税务机关监制的各类发票，是用于证明支出发生的最常见、最重要的外部凭证。
• 财政票据： 国家机关、事业单位等收取政府性基金、行政事业性收费时开具的凭证。
• 完税凭证： 缴纳的税款、社会保险费、住房公积金等对应的凭证。
• 收款凭证： 适用于支付给境内个人的小额零星经营业务支出（通常按次不超过增值税起征点）。
• 分割单： 这是《办法》的一大亮点，适用于企业与其他企业、个人在境内共同接受应税劳务或非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，可以将发票复印件和分割单作为凭证。
• 其他符合规定的票据： 如铁路、航空、公路等交通票据，法院的判决书、裁定书、调解书等。

内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。其重要性在《办法》中被显著提升，适用于以下情形：

• 企业发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，采取分摊方式的，可以内部凭证作为扣除依据。
• 发放工资薪金、职工福利费、内部折旧摊销等。
• 资产损失核算，在符合条件的情况下，企业内部核销资料可作为扣除凭证。

易搜职考网在教学研究中强调，正确区分和运用内外部凭证，尤其是合理使用分割单和内部凭证进行费用分摊，是企业优化税务管理、降低合规成本的重要技能。

《办法》对凭证取得时间做出了既严格又具弹性的规定，体现了原则性与灵活性的结合。

基本要求： 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前（即次年5月31日前）取得符合规定的税前扣除凭证。这是确保支出能在发生年度进行扣除的基本时限。

补救措施（“补开、换开”规定）： 这是《办法》最具人性化和操作性的条款之一。如果企业在汇算清缴期结束前未能取得合规凭证，但相应支出真实且已实际发生，税务机关会给予“补救期”。企业被告知之日起60日内，可以要求对方补开、换开发票或其他外部凭证。如果因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开换开，企业可以提供相关证据材料（如合同协议、付款凭证、业务活动证明等）来证实支出的真实性，其支出允许税前扣除。

这一规定避免了因交易对方失联或违规等非自身原因，导致企业合法权益受损，有效降低了善意纳税人的遵从风险。易搜职考网建议企业务必建立凭证追踪管理机制，对临近汇缴期仍未取得的凭证及时催收，并熟悉补救流程。

针对一些常见的特殊业务场景，《办法》也给出了明确指引。

• 境外支出凭证： 企业从境外购进货物或劳务发生的支出，应以对方开具的发票或具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为扣除凭证。税务机关有疑义时，可要求提供境外公证机构或注册会计师的确认证明。
• 共同接受应税劳务： 如前所述，分割单制度的明确，解决了集团内或合作方之间费用分摊的凭证难题。
• 非增值税应税项目支出： 对于支付给境内单位或个人的非增值税应税项目款项，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证（如收款收据）作为扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为扣除凭证。

《办法》明确界定了不合规凭证的范围，包括但不限于：虚假发票、非法代开发票、填写项目不齐全、与实际交易不符的发票等。取得不合规凭证的税务后果是严重的：

• 相应支出不得在发生年度税前扣除。
• 如果企业在规定期限内（被告知之日起60日内）未能换开、补开符合规定的凭证，且未能提供可以证实支出真实性的相关资料，则该笔支出永远不得税前扣除。

也是因为这些，企业必须建立完善的凭证审核内控制度。易搜职考网在专业培训中始终强调，财务人员应具备基本的票据鉴别能力，并充分利用全国增值税发票查验平台等工具进行查验。对于大额或异常交易，更应审慎核查业务背景和凭证真伪。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的实施，对企业税务管理工作提出了更高要求，也指明了优化方向。

它推动了企业税务管理从事后应对向事前规划、事中控制转变。企业需要根据《办法》精神，重新审视和修订内部的财务报销制度、合同管理流程和供应商管理制度，将凭证合规要求嵌入业务流程前端。

它要求财税人员具备更全面的专业判断能力。如何界定“小额零星经营业务”？如何准备一套能证明支出真实性的“相关资料”？如何运用分割单和内部凭证？这些都需要财税人员基于对政策的深刻理解，结合业务实质做出专业判断。

它凸显了税务信息管理系统的重要性。企业应考虑借助信息化手段，实现发票的自动采集、查验、认证和归档，并对凭证取得时限进行智能监控与预警，从而系统性提升合规效率和风险防控水平。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》作为一部承前启后的重要规范性文件，其确立的框架和原则将持续影响中国的企业所得税征管实践。对于致力于提升财税专业能力的个人和机构来说呢，深入、持续地研究其内涵与应用，是确保在职业生涯和专业服务中保持领先的关键。易搜职考网也将继续结合税收政策的最新动态与实际案例，为广大用户提供关于该《办法》及其应用的深度解析与实务指导，助力大家在财税合规的道路上行稳致远。