赠品视同销售的账务处理(赠品销售账务)

一、 赠品视同销售的法律与税务基础

要准确进行账务处理，必须首先厘清其背后的法律与税务原理。赠品视同销售并非企业自主的会计选择，而是基于税法强制性规定所产生的处理要求。

1.增值税层面的视同销售规定

根据相关税法，单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，需要计算缴纳增值税：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。这一规定清晰地将无偿赠送行为纳入了增值税的征税范围。其计税依据通常按照下列顺序确定：

• 按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；
• 按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；
• 按组成计税价格确定。组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)。

对于赠品来说呢，企业需要根据赠品的性质（自产或外购）和上述顺序，确定其视同销售的销售额，并以此计算销项税额。

2.企业所得税层面的视同销售规定

在企业所得税法中，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。赠品行为明显符合“用于广告、样品”等情形。企业所得税视同销售的销售收入确认，同样参照资产移送时的公允价值确定。此处需注意，增值税与企业所得税在视同销售的认定范围上基本趋同，但在具体细节和价格确认上可能存在细微差异，需分别考量。

3.税会差异的根源

税法基于组织财政收入和宏观调控目的，采用收付实现制与权责发生制结合的原则，强调行为的“有偿性实质”。而会计准则基于决策有用观，更侧重于经济资源的流入流出与经营成果的匹配。对于无偿赠送，会计上通常不确认收入，只确认费用和成本的结转；但税法上则强制要求确认“视同销售收入”和“视同销售成本”，由此产生了永久性差异或暂时性差异，需要在企业所得税汇算清缴时通过《纳税调整项目明细表》进行专门调整。这是赠品账务处理复杂性的根本原因。

二、 赠品视同销售的会计处理核心原则与科目运用

在会计准则框架下，赠品行为的会计处理核心是反映企业资源的消耗及其经济目的。易搜职考网结合多年教学研究，将核心原则归纳为：费用化处理为主，成本结转同步，税项计提分离。

1.赠品成本的归属科目

赠品的送出本质是一项为了促进销售而发生的市场推广行为，也是因为这些，其成本（即所赠货物本身的账面价值）应计入期间费用，而非主营业务成本。最常使用的科目是“销售费用”。

2.增值税销项税额的处理

根据增值税视同销售规定计算出的销项税额，是企业因该赠送行为而产生的现时纳税义务。该笔税额也应作为赠送行为相关支出的一部分，计入相同的费用科目（如销售费用），从而完整反映该促销活动的总代价。

3.库存商品的结转

赠品从仓库发出，意味着企业库存商品的减少。无论会计上是否确认收入，都必须结转该部分商品的成本，即借记费用科目，贷记“库存商品”科目。

，赠品视同销售的基本会计分录模型为：借记“销售费用”（包含商品成本和销项税额），贷记“库存商品”（结转成本）、贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（计提税款）。

三、 不同情境下赠品视同销售的具体账务处理详解

商业实践中，赠品的来源和形式多样，账务处理也需相应调整。易搜职考网以下将分两种主要情形进行详解。

1.情形一：外购商品作为赠品

这是最常见的情形。企业从外部购买商品A，专门用于随主营商品B赠送。假设外购商品A不含税成本为100元，其近期同类商品市场销售价格（即视同销售额）为120元，增值税税率为13%。

账务处理步骤如下：

• 第一步：购入赠品时。按正常采购流程处理：借：库存商品——赠品A 100元，借：应交税费——应交增值税（进项税额）13元；贷：银行存款/应付账款 113元。
• 第二步：赠送发生时。这是核心处理环节。
  • 计算视同销售的销项税额：120元 × 13% = 15.6元。
  • 确定计入销售费用的总金额：商品成本100元 + 销项税额15.6元 = 115.6元。
  • 编制会计分录：借：销售费用——业务宣传费/促销费 115.6元；贷：库存商品——赠品A 100元；贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 15.6元。

此处理清晰表明：企业为此次促销活动付出的总代价是115.6元，全部费用化。增值税上，产生了15.6元的销项税，同时之前有13元的进项税可抵扣，实际额外负担的增值税税负仅为2.6元（15.6-13），该税负也体现在销售费用中。

2.情形二：自产产品作为赠品

企业将自行生产的产品C用于赠送。假设产品C的单位生产成本为80元，其正常对外销售的不含税售价为150元，增值税税率13%。

账务处理步骤如下：

• 第一步：产品生产完工入库时。按正常生产成本结转：借：库存商品——产品C 80元；贷：生产成本 80元。
• 第二步：赠送发生时。
  • 计算视同销售的销项税额：150元 × 13% = 19.5元。
  • 确定计入销售费用的总金额：商品成本80元 + 销项税额19.5元 = 99.5元。
  • 编制会计分录：借：销售费用——业务宣传费/促销费 99.5元；贷：库存商品——产品C 80元；贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 19.5元。

与情形一的关键区别在于：自产产品没有外购环节的进项税额。
也是因为这些，销售费用中包含的19.5元销项税额，全部构成本次促销活动的额外现金流出。从成本效益角度看，企业赠送自产产品，付出了产品的完全生产成本及对应的全额增值税。

3.特殊注意事项

• 赠品与主商品捆绑销售（买一赠一）。 此时需注意，税务上可能要求将总销售额按各项商品的公允价值比例进行分摊，分别确认主商品和赠品的销售收入（增值税和企业所得税）。会计上则可以简化，将赠品成本直接计入主商品的销售成本或销售费用，但需确保税务处理合规。
• 赠品为服务或无形资产。 原理相通，需将服务的成本或无形资产的摊销额以及对应的增值税（如涉及）计入销售费用。
• 企业所得税年度纳税调整。 年度汇算清缴时，在会计利润基础上，需调增“视同销售收入”（如120元或150元），同时调增“视同销售成本”（对应的100元或80元）。这一增一减，对应纳税所得额的净影响是调增“视同销售利润”（即公允价值与成本的差额）。该利润已通过销售费用体现在会计利润的减少中，但税法要求单独确认，从而完成调整。

四、 账务处理中的常见误区与易搜职考网的专业提示

在实际操作中，由于理解偏差或追求简化，企业常陷入一些账务处理误区。

误区一：仅结转成本，不计提销项税额。 这是最严重的错误，直接导致企业少缴增值税，面临补税、滞纳金乃至罚款的风险。必须牢记，无偿赠送在增值税上必然产生销项税额。

误区二：将赠品成本错误计入“主营业务成本”。 赠品并非主营销售业务本身，而是为销售发生的推广行为，其代价属于期间费用。计入主营业务成本会扭曲产品的毛利率指标。

误区三：忽略企业所得税的视同销售调整。 认为会计上已费用化处理，企业所得税前就可全额扣除，不做纳税调整。这会导致少缴企业所得税。费用扣除与视同销售调整是两件必须同时进行的工作。

误区四：视同销售价格确定随意。 不按规定顺序采用公允价值，而直接按成本价计算，造成增值税和企业所得税税基不实。

针对这些误区，易搜职考网建议财务人员建立以下严谨的工作流程：准确判断经济行为是否属于税法规定的视同销售范围；根据赠品来源确定其账面成本和计税价格（公允价值）；接着，严格按照会计科目属性（销售费用）进行账务处理，完整计提增值税；在所得税汇算时，准确填报视同销售纳税调整项目，并留存备查确定公允价值的依据。

五、 信息系统支持与内部控制建设

对于赠品业务频繁的企业，规范的账务处理需要信息系统和内部控制的保障。

在ERP或财务软件中，应设置专门的“赠品出库”或“样品出库”流程类型。该流程应能自动或半自动地触发正确的会计分录模板，计算视同销售的销项税额，并归集到正确的费用科目下。这能极大减少人工操作错误，提高效率。

在内部控制方面，企业应制定明确的《赠品管理办法》，规范赠品的申请、审批、领用、发放和财务处理全流程。关键控制点包括：赠品送出必须有经审批的促销活动方案或申请单；仓库需凭单发货；财务部门需定期核对赠品出库记录与费用账目，确保账实相符、账账相符；税务会计需定期检查视同销售税务处理的合规性。

赠品视同销售的账务处理，是企业财税管理水平的试金石。它要求财务人员不仅精通会计分录的编制，更要深刻理解税法的立法精神，准确把握商业实质，并能在会计系统与税务管理之间架起畅通的桥梁。
随着税收监管的日益精准化和智能化，任何处理上的疏漏都可能暴露在风险之下。
也是因为这些，持续学习最新的法规动态，深入钻研像赠品视同销售这类经典且常新的财税课题，对于财务从业者来说呢至关重要。易搜职考网始终致力于将这类复杂的实务问题，通过系统化的课程、深度的研究和贴近实战的案例分析，传递给广大财会学子与从业人士，助力大家在职业道路上构建坚实、合规的专业能力体系，从容应对各类财税挑战。通过规范、精准的账务处理，企业不仅能有效管控税务风险，更能获得真实可靠的财务数据，为市场策略的评估与优化提供有力支撑，最终实现商业活动效益与合规管理的双赢。