长期股权投资会计处理(股权投资的会计处理)

在复杂多变的企业经营与资本运作中，长期股权投资占据着战略性资产的重要位置。它不仅是企业扩张版图、整合产业链、获取关键技术或市场渠道的利器，其会计处理的恰当与否，更直接关系到企业财务状况、经营成果的公允呈现。与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不同，长期股权投资的会计逻辑更侧重于反映投资方与被投资方之间实质性的经济联系。易搜职考网基于多年的深度研究，旨在系统性地梳理这一领域的会计处理框架，帮助从业者与学习者构建清晰而稳固的知识体系。

一、 长期股权投资的界定与范围

必须明确长期股权投资的具体范畴。根据企业会计准则，长期股权投资主要涵盖投资方对被投资单位实施控制、重大影响以及共同控制的权益性投资。具体来说呢：

• 对子公司的投资：即投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资。控制意味着投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用权力影响回报金额。
• 对合营企业的投资：即投资方与其他方一起对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
• 对联营企业的投资：即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，持有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权股份，即被认为可能具有重大影响，但需结合实质判断。

明确投资类型是选择后续会计处理方法的根本前提。易搜职考网提醒，实践中不能仅凭持股比例机械划分，而应综合考察董事会代表、政策制定参与度、重大交易、技术依赖、管理人员互换等实质性因素进行判断。

二、 初始计量：区分合并与非合并

长期股权投资的初始入账价值，因其取得方式的不同——尤其是是否形成“企业合并”——而有显著差异。这是长期股权投资会计处理的第一个关键分水岭。

（一） 企业合并形成的长期股权投资

此处的企业合并，主要指同一控制下和非同一控制下的企业合并。

• 同一控制下企业合并：该合并被视为集团内部的资产、负债重组。
  也是因为这些，长期股权投资的初始投资成本，应按照合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定。支付的对价（现金、转让资产或承担债务）与初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。这种处理体现了权益结合法的理念，不产生新的商誉。
• 非同一控制下企业合并：该合并被视为一项市场交易。长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具的公允价值之和。初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉（正差）或计入当期损益（负差，即廉价购买利得）。这遵循了购买法的会计原则。

（二） 非企业合并方式取得的长期股权投资

除企业合并外，通过支付现金、发行权益证券、投入非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定原则更为统一：以所支付对价的公允价值为基础计量。具体来说呢：

• 以支付现金取得的，按实际支付的购买价款（包括相关税费）作为初始成本。
• 以发行权益性证券取得的，按所发行证券的公允价值作为初始成本。
• 通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的，分别遵循债务重组准则和非货币性资产交换准则的规定确定其初始成本。

易搜职考网强调，初始计量是后续所有会计处理的基础，准确区分合并类型并应用相应规则至关重要。

三、 后续计量：成本法与权益法的抉择与应用

后续计量是长期股权投资会计处理的核心，其方法的选择完全取决于投资方与被投资单位的关系类型。

（一） 成本法

成本法适用于投资方持有的对子公司投资（在个别财务报表中）。其核心特点是“以初始投资成本计价”，除非追加或收回投资，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整。

• 核算要点：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资方按应享有的部分确认为当期投资收益。该确认不受被投资单位当期盈利或亏损的影响，除非收到的股利属于投资前被投资单位累积盈余的分配，此时应冲减长期股权投资的成本。
• 优点：核算简便，能够清晰地反映投资的历史成本，并且在子公司宣告股利时才确认收益，符合法律形式上的现金流入。
• 局限性：无法反映投资方在被投资单位净资产中享有的真实权益变动，投资账户的账面价值可能与所享有的子公司净资产份额严重脱节。

（二） 权益法

权益法适用于投资方持有的对联营企业和合营企业的投资。其核心理念是“长期股权投资账户应反映投资方在被投资单位净资产中享有的份额及其变动”。

• 核算要点：
  • 初始投资成本调整：取得投资时，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。若前者大于后者，视为内含商誉，不调整长期股权投资成本；若前者小于后者，其差额计入当期营业外收入，并调增长期股权投资成本。
  • 损益调整：投资后，随着被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资方按应享有（或分担）的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益（或损失）。在确认时，需以取得投资时被投资单位可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整（如固定资产折旧、无形资产摊销等）。
  • 其他权益变动调整：被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动和其他所有者权益变动（如资本公积增减），投资方应按份额调整长期股权投资账面价值并计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
  • 取得现金股利的处理：被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按应得部分相应减少长期股权投资的账面价值，而非直接确认为投资收益（因为收益已在被投资方实现利润时确认）。

权益法将投资方的财务报表与被投资方的经营绩效紧密联系起来，提供了更相关的决策信息，但核算过程较为复杂。易搜职考网在辅导学员时，常将权益法比喻为“镜像反映”，要求学员深刻理解每一步调整的经济实质。

四、 核算方法的转换

投资方因追加投资或减少投资等原因，可能导致其对被投资单位的影响程度发生变化，从而需要转换长期股权投资的核算方法。这是长期股权投资会计处理中的高级难点。

（一） 公允价值计量转为权益法或成本法

例如，原作为金融资产核算的投资，因追加投资导致对被投资单位具有重大影响或构成控制。此时，原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法或成本法核算的初始投资成本。原股权公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，需转入改按权益法核算的当期损益或留存收益（视情况而定）。

（二） 权益法转为成本法

因追加投资等原因，使投资方能够对被投资单位实施控制（例如，从联营企业变为子公司）。此时，在个别财务报表中，应以原权益法下的账面价值加上新增投资成本之和，作为成本法核算的初始投资成本。原先权益法下确认的其他综合收益、资本公积等，在处置该项投资时再进行结转。

（三） 成本法转为权益法

因处置部分投资等原因丧失了对原子公司的控制权，但剩余股权仍能对被投资单位施加重大影响或实施共同控制。此时，应对剩余股权改按权益法核算，视同自取得时即采用权益法，并对剩余股权进行追溯调整。

（四） 成本法或权益法转为公允价值计量

因处置投资等原因，导致剩余股权不再具有控制、共同控制或重大影响，应将其改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。其在丧失控制权或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原采用权益法核算的相关其他综合收益、资本公积，应在终止采用权益法时全部转入当期损益。

易搜职考网指出，核算方法的转换涉及大量追溯调整与公允价值运用，对会计人员的专业判断能力要求极高，是实务与考试中的重点攻坚领域。

五、 减值与处置

（一） 减值测试

长期股权投资作为一项资产，在资产负债表日存在减值迹象时，需要进行减值测试。其可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与在以后现金流量现值两者中的较高者）低于账面价值的差额，应计提资产减值准备。需特别注意：

• 对子公司、合营企业和联营企业的长期股权投资，其减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。这与商誉的减值处理原则一致，旨在防止利润操纵。
• 计提减值将直接影响当期利润，是重要的谨慎性会计处理。

（二） 处置

处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，在处置时，原计入其他综合收益、资本公积（其他资本公积）中的金额应相应结转至当期损益，但与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理的部分除外。

处置损益的计算，以及相关其他综合收益的结转处理，是完成长期股权投资整个生命周期会计处理的最后一步，务必准确无误。

，长期股权投资的会计处理是一个逻辑严密、环环相扣的系统工程。从初始类型的判断与计量，到后续根据关系实质在成本法与权益法间做出抉择并精细核算，再到因权力变化引发的复杂方法转换，以及最终的减值与处置，每一步都蕴含着深刻的会计理论与实务智慧。它要求会计人员不仅熟稔准则条文，更要理解商业实质，具备良好的职业判断力。易搜职考网始终致力于将这类复杂的会计准则进行拆解、剖析与融会贯通，通过模拟真实商业场景与海量精准练习，帮助财会从业者与考生夯实基础、突破难点，最终能够游刃有余地应对实务挑战与职业考核，实现专业能力的飞跃。透彻掌握长期股权投资的会计处理，无疑是打开企业合并财务报表、深入分析企业集团财务状况与战略意图的一把金钥匙。