城市维护建设税的计税依据(城建税计税基础)

一、 计税依据的基本规定与核心原则

根据《中华人民共和国城市维护建设税法》及其实施条例，城建税的计税依据是纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额。这一简洁的定义蕴含着以下几个必须深入理解的核心原则：

• 实际缴纳原则： 这是最关键的原则。城建税的计税依据不是纳税人应纳的“两税”税额，也不是其申报的销售额或应纳税所得额，而是指在依照增值税、消费税相关法律法规和规定计算后，应当向税务机关缴纳的“两税”税额。它强调的是税款最终“入库”或“实际发生缴纳义务”的那个时点和金额。
• 依附性原则： 城建税的存在与计算完全依赖于“两税”。没有“两税”的缴纳义务，通常就没有城建税的纳税义务（法定免征或不征“两税”的情形除外）。 “两税”税额的增减变动，将直接导致城建税计税依据的同向变动。
• 合计原则： 如果纳税人同时缴纳增值税和消费税，那么城建税的计税依据是两者实际缴纳的税额之和。
  例如，一家卷烟生产企业，既销售卷烟需要缴纳增值税，又因生产环节需要缴纳消费税，那么计算城建税时，需将本期实际缴纳的增值税额和消费税额相加作为计税依据。

易搜职考网提醒广大财税学习者和从业者，牢固掌握上述三项原则，是应对各种复杂情况、准确判定计税依据的根本。

二、 一般情形下计税依据的确定

在常规的、无特殊调整事项的纳税期内，城建税计税依据的确定相对清晰。纳税人只需在“两税”纳税申报并完成缴款后，以实际入库的“两税”税额作为当期城建税的计税依据，乘以适用的税率（根据纳税人所在地为市区、县城或镇、其他地区，税率分别为7%、5%、1%），即可计算出当期应纳城建税税额。

例如，某位于市区的企业，2023年10月申报并实际缴纳增值税100万元，缴纳消费税20万元，则该企业2023年10月城建税的计税依据为120万元（100万+20万），应纳城建税为120万 × 7% = 8.4万元。

三、 特殊业务场景下计税依据的辨析与处理

实务中，纳税人的涉税业务纷繁复杂，许多特定场景下计税依据的确定容易产生混淆。易搜职考网结合多年教研积累，对以下常见特殊场景进行重点剖析。

1.进口环节海关代征情形

根据税法规定，对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。这一点至关重要。虽然进口环节由海关代征增值税和消费税，但该环节的“两税”并非城建税的计税依据。这是因为城建税的立法目的是用于“国内”城市的维护和建设，进口环节的税收发生在货物进入国境时，其税收用途的关联性被切断。
也是因为这些，进口企业无需就海关代征的增值税、消费税计算缴纳城建税。

2.税收优惠与直接减免的影响

当纳税人享受增值税、消费税的直接减免（即免征）时，由于实际缴纳的“两税”税额为零，因此城建税的计税依据也为零，相应地免征城建税。
例如，农业生产者销售的自产农产品免征增值税，那么其对应的城建税也无需缴纳。

对于增值税的先征后返、即征即退等税收优惠，情况则不同。因为这些政策是先按规定计算并实际缴纳了增值税，然后通过退还方式给予优惠。在缴纳的时点，已经构成了城建税的计税依据。
也是因为这些，除另有规定外（如对增值税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，随增值税附征的城建税不予退还），纳税人仍应以实际缴纳的增值税额（即退税前的税额）作为城建税的计税依据计算纳税。所退还的增值税，不减少城建税的计税依据。

3.增值税留抵退税政策的衔接

实施大规模增值税留抵退税政策是近年来的重要财税举措。根据财政部和税务总局的明确规定，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税留抵退税额。这是一个非常重要的特殊调整规则。 具体操作是：纳税人自收到留抵退税额的纳税期起，在后续申报缴纳城建税时，其计税依据中应扣除已收到的留抵退税额，直至扣完为止。这实质上是避免了因留抵退税政策导致企业现金流出的同时，还要额外承担基于已退税额计算的城建税负担，体现了政策的协调性。易搜职考网在辅导学员时特别强调，要准确记录留抵退税额的收到时间与金额，并在后续各期城建税申报中正确进行扣除。

4.查补税款与税收滞纳金、罚款的处理

税务机关对纳税人以往纳税期进行税务检查，查补的增值税、消费税税款，应当作为查补税款所属期的城建税计税依据。这意味着，在补缴“两税”的同时，必须一并补缴对应的城建税及其滞纳金。 而因违反“两税”法规被税务机关加收的税收滞纳金和处以的罚款，不属于“两税”的税款本身，因此不能作为城建税的计税依据。这一点必须严格区分。

5.错缴、多缴税款的更正与退还

如果纳税人经过更正申报或申请退税，经税务机关核准退还其已缴纳的增值税、消费税，那么相应地，其城建税的计税依据也发生了变化。在这种情况下，纳税人可以依法申请从原已缴纳的城建税中，扣除与退还的“两税”税款相对应的城建税税额。如果扣除后仍有余额，则予以退还；如果不足扣除，则差额部分可由税务机关从以后纳税期应纳的城建税中继续抵扣。

6.汇总纳税与分支机构预缴

对于实行总分支机构汇总缴纳增值税的纳税人，其城建税的纳税地点和计税依据确定需要特别注意。总机构汇总计算增值税，并按规定进行分配。分支机构按照分配到的预缴税额就地预缴增值税。此时，城建税的缴纳也应遵循相同原则：分支机构应以就地预缴的增值税额作为计税依据，在其所在地计算缴纳城建税；总机构则应以汇总计算的全部应纳增值税额，扣除各分支机构已预缴的增值税额（包括对应的城建税）后的余额，作为其在总机构所在地计算缴纳城建税的计税依据。

四、 易搜职考网视角下的实务要点与风险提示

基于对上述各类情形的梳理，易搜职考网归结起来说出在确定城建税计税依据时，财税人员需要高度关注的几个实务要点与潜在风险：

• 动态跟踪“两税”政策： 城建税的依附性决定了其政策受“两税”政策变动影响极大。财税人员必须持续学习最新的增值税、消费税政策，尤其是关于销售额确认、进项税额抵扣、税收优惠、退税管理等方面的调整，才能准确判断每一笔“两税”缴纳义务的真实性与金额，从而正确确定城建税的计税依据。
• 精细化核算与台账管理： 对于享受留抵退税、即征即退、先征后返，或涉及查补退税等复杂情况的企业，建议建立专门的城建税计税依据辅助台账。详细记录每期实际缴纳的“两税”金额、收到的退税额、查补税额、可扣除金额等信息，确保计算过程清晰可溯，避免重复计算或遗漏扣除。
• 准确适用纳税地点与税率： 计税依据确定后，乘以适用税率才能得出应纳税额。税率取决于纳税人所在地。对于跨地区经营、有多个经营场所或注册地与生产经营地不一致的纳税人，必须严格按照税法规定确定每一笔计税依据所对应的纳税地点和税率，防止适用错误导致少缴或多缴税款。
• 关注特殊行业的特殊规定： 某些行业，如金融、房地产、建筑服务等，其增值税处理本身就有特殊规则（如预缴、差额计税等），这些规则会直接影响当期实际缴纳的增值税额，进而影响城建税的计税依据。需要结合行业税收政策进行具体分析。

，城市维护建设税的计税依据，虽以“纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额”一言以蔽之，但其在具体实务中的运用却充满了细节与变数。从基本的缴纳行为，到进口环节的排除，再到与留抵退税、税收优惠、税款追征等政策的联动，无不考验着财税从业者的专业判断力和政策应用能力。易搜职考网始终认为，透彻理解计税依据背后的立法逻辑和核心原则，是驾驭所有复杂情况的不二法门。唯有将原则性与灵活性相结合，在扎实掌握基本规定的基础上，持续关注政策动态，精细化管理涉税数据，才能确保在职业考试与实际工作中，对城建税计税依据的把握做到精准无误，从容应对各类挑战，为企业合规纳税和有效管理税务风险奠定坚实基础。对计税依据的深入研究与准确把握，不仅是财税专业知识体系中的重要一环，更是衡量一名财税人员业务水准的关键标尺。