退休返聘个人所得税(退休返聘个税)

核心原则在于：退休人员再任职取得的收入，在个人所得税法上，按“工资、薪金所得”项目征税。这与很多人直观认为的“劳务报酬”不同。国家税务总局的相关明确批复指出，退休人员再任职，应同时符合下列条件：

• 受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；
• 受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；
• 受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；
• 受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

当同时满足以上条件时，其所得即被认定为因任职受雇而取得的“工资、薪金所得”。反之，如果退休人员与单位之间是松散的、按次付费的劳务合作关系，未建立稳定的雇佣关系，则其所得应按照“劳务报酬所得”项目计税。两者在税率、费用扣除等方面存在很大差异。
二、 “工资薪金所得”与“劳务报酬所得”的计税差异 明确性质后，理解两种不同项目下的计税方式差异，能更好地进行税务规划与合规管理。

1.按“工资、薪金所得”计税：

这是退休返聘中最常见的情形。其计税方式与普通在职员工基本一致，采用累计预扣法。每月应纳税所得额 = 累计收入 - 累计免税收入 - 累计减除费用（每月5000元） - 累计专项扣除（三险一金，但退休返聘人员通常不缴纳基本养老保险和失业保险） - 累计专项附加扣除 - 累计依法确定的其他扣除。然后按照年度个人所得税税率表（综合所得适用）计算累计应预扣预缴税额，再减去已预缴税额，确定当月应预扣预缴税额。

关键点：退休返聘人员可以享受每月5000元的基本减除费用，并且，只要其满足子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等条件，就可以依法享受专项附加扣除。这是易搜职考网提醒广大返聘人员需要特别关注并主动申报的权益。

2.按“劳务报酬所得”计税：

如果不符合“再任职”条件，所得被定性为劳务报酬。其预扣预缴环节与汇算清缴环节处理不同。

• 预扣预缴时：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。减除费用后的余额为预扣预缴应纳税所得额，按照20%至40%的三级超额累进预扣率（不同于综合所得税率表）计算预扣税款。
• 年度汇算清缴时：劳务报酬所得需并入综合所得（与工资薪金、稿酬、特许权使用费一起），适用3%至45%的七级超额累进税率进行汇算，多退少补。此时，同样可以享受每年60000元的基本减除费用和专项附加扣除等。

易搜职考网通过对比分析指出，对于收入较高的退休返聘人员，在全年总收入固定的情况下，被认定为“工资薪金所得”通常在中长期税负上更具优势，因为它从第一个月就开始享受累计扣除，且税率爬升相对平缓。
三、 退休返聘人员特有的税收优惠与政策边界 除了通用规定，退休返聘人员还涉及一些特殊的税收政策，厘清边界有助于合法节税。

1.退休工资、离休工资、离休生活补助费的免税：根据《个人所得税法》，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费，属于免税收入。这是退休人员本身享有的法定免税待遇，与返聘收入无关，二者应严格区分。

2.企业年金、职业年金的处理：退休人员已开始领取基本养老金，其参加企业年金、职业年金的情况较为特殊。相关缴费和领取的税务处理需依据专门规定，通常领取时需计税。

3.一次性补贴收入：如单位在返聘时或返聘期间发放一次性补贴，需根据补贴性质（如是否与任职受雇直接相关）判断属于工资薪金还是其他所得，并据此计税。

4.社会保险与住房公积金的扣除问题：这是实践中极易混淆的点。退休返聘人员因已享受基本养老保险待遇，用人单位无需也无法再为其缴纳基本养老保险和失业保险。但医疗保险、工伤保险、住房公积金的缴纳，各地政策与实践存在差异。部分地区允许或要求为返聘人员缴纳工伤保险（建议缴纳以防范用工风险）和住房公积金，这部分个人缴纳的合规的“三险一金”属于专项扣除，可以在计算个人所得税前扣除。易搜职考网建议用人单位与当地社保、公积金管理部门及税务机关具体确认。
四、 年终奖等特定收入的计税选择 退休返聘人员很可能获得年终一次性奖金、项目奖金等。这部分收入的计税方式需要审慎选择。

年终奖计税方式选择：在2027年12月31日前，居民个人取得全年一次性奖金，可以选择不并入当年综合所得，而是单独计税。具体为：以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。对于退休返聘人员，同样享有这项选择权。

选择策略：是否将年终奖并入综合所得，取决于返聘人员的全年总收入结构。通过易搜职考网的模拟测算可以得出一般规律：当全年综合所得（不含年终奖）应纳税所得额为负数或较低时，将年终奖并入综合所得可能更节税；当全年综合所得（不含年终奖）应纳税所得额本身已较高时，采用年终奖单独计税方法可能更有利。返聘人员应在年度汇算清缴时，通过个税APP等工具分别试算两种方式，择优选择。
五、 个人所得税汇算清缴的义务与操作 退休返聘人员是否需要办理个人所得税年度汇算清缴，取决于其具体情况。

根据规定，纳税年度内仅从一处取得“工资薪金所得”，且已由扣缴义务人依法预扣预缴税款，全年综合所得收入不超过12万元，或者需补税金额不超过400元的，可免于办理汇算清缴。但若有下列情形之一，则必须办理：

• 从两处以上取得“工资薪金所得”，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；
• 取得“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；
• 纳税年度内预缴税额低于应纳税额；
• 纳税人申请退税。

对于多数只有一处返聘收入的退休人员，如果单位预扣预缴准确，且年收入不超过12万元，可能无需汇算。但如果存在符合条件但未申报的专项附加扣除，通过汇算清缴可以申请退税，则办理汇算就非常必要。易搜职考网强调，退休返聘人员应主动了解汇算清缴政策，通过个人所得税APP等便捷渠道自主办理，切实维护自身税收权益。
六、 用人单位的扣缴义务与风险管理 用人单位作为扣缴义务人，在聘用退休人员时，负有重要的个人所得税扣缴与管理责任。

1.准确判定所得性质：用人单位人力资源与财务部门应首先根据前述“再任职”的四个条件，审慎判定与退休人员关系的法律性质，从而决定按“工资薪金”还是“劳务报酬”预扣税款。判断错误可能导致扣缴不足或过多，引发税务风险与纠纷。

2.及时采集扣除信息：应主动提醒并协助退休返聘人员提交《个人所得税专项附加扣除信息表》，确保其依法享受子女教育、赡养老人等扣除，做到精准扣缴。

3.规范发放与申报：无论以何种形式发放报酬（现金、转账、实物等），均需依法纳入个人所得税计算范围。按时进行全员全额扣缴申报，不得隐瞒或遗漏。

4.区分支出凭证：支付被认定为“劳务报酬”的款项，需要取得发票（个人可去税务机关代开）作为企业所得税税前扣除凭证；支付被认定为“工资薪金”的款项，则以工资单、银行支付凭证等内部凭证作为扣除依据。易搜职考网提醒，企业若将实质为劳务报酬的支出以工资形式列支，可能面临无法税前扣除的风险。

5.合同条款明确：在返聘协议或劳动合同中，建议对报酬的税前税后金额、个人所得税的承担与扣缴方式等进行明确约定，避免后续争议。
七、 常见疑难问题与易搜职考网的专业视角 在实务中，一些细节问题常常引发困惑。

问题一：退休返聘人员的“基本减除费用”与退休金是否冲突？

解答：完全不冲突。每月5000元的基本减除费用，是针对其因“任职受雇”新取得的“工资薪金所得”而给予的法定扣除。其领取的免税退休金，是另一项独立的收入。两者并行不悖。

问题二：返聘收入很高，税率会超过20%吗？

解答：当然会。如前所述，按“工资薪金所得”计税，适用3%-45%的超额累进税率。当全年应纳税所得额超过特定级距时，适用税率可达25%、30%甚至更高。认为退休人员收入一律按低税率计税是一种误解。

问题三：在不同城市有返聘收入和租房支出，如何扣除？

解答：住房租金专项附加扣除，要求纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出可以扣除。退休返聘人员的主要工作城市即为其返聘单位所在城市。如果在该城市租房居住，且符合条件（如配偶在本地无房等），即可按规定标准扣除。此项扣除与退休金领取地、户籍所在地无关。

易搜职考网认为，面对这些疑难，持续的政策学习、清晰的自我情况梳理以及必要时寻求专业咨询，是退休返聘人员和用人单位妥善处理个税问题的有效途径。 退休返聘个人所得税体系，看似是税法中的一个细分领域，实则牵动着老年人力资源有效利用、企业合规治理以及社会公平税收环境的宏观图景。从个人角度，清晰掌握收入性质判定、扣除项目享受、汇算清缴权利，是守护自身劳动成果的关键；从用人单位角度，精准履行扣缴义务、规范财务管理、防范税务风险，则是构建和谐稳定返聘关系的基础。
随着我国老龄化程度的加深和延迟退休政策的探索，相关税收政策也处于动态发展与完善之中。易搜职考网将持续关注政策前沿，致力于为返聘专家和用人组织提供及时、准确、深度的专业解析与实务支持，助力银发智慧在新时代的舞台上，既能焕发光热，也能安享应有的税收公平与权益保障。