融资租赁账务处理(租赁账务处理)

融资租赁账务处理 融资租赁，作为一种集融资与融物于一体的现代交易模式，在现代企业设备更新、产能扩张中扮演着至关重要的角色。其核心在于，出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择，购买租赁物并出租给承租人使用，承租人则分期支付租金，并在租赁期届满时通常可获得租赁物的所有权。与传统的经营租赁相比，融资租赁在风险与报酬的转移上更为彻底，这使得其账务处理也更为复杂和特殊。账务处理的准确与否，直接关系到企业财务报表的真实性、公允性，影响企业的资产结构、负债水平、损益状况以及关键财务比率，进而影响投资者、债权人等利益相关方的决策。 深入、精准地掌握融资租赁的账务处理，是财务专业人员必备的核心技能之一。它不仅要求会计人员深刻理解实质重于形式这一基本原则，能够准确判断租赁的业务实质，还要求其熟练掌握租赁期开始日、租赁期间以及租赁期届满时的一系列会计确认、计量与列报方法。这其中包括租赁内含利率的计算、租赁资产入账价值与未确认融资费用的分摊、未实现融资收益的分配、折旧的计提、或有租金的处理等诸多难点。易搜职考网在长期的职业考试研究与实务跟踪中发现，许多从业者在面对复杂的融资租赁合同条款时，往往在会计分类、初始计量和后续计量等环节出现偏差。
也是因为这些，系统性地梳理和阐述融资租赁的账务处理全流程，对于提升财务人员的专业胜任能力、保障企业会计信息质量具有重要的现实意义。易搜职考网致力于将复杂的会计准则转化为清晰、可操作的实务指南，助力广大财会学子与从业者攻克此类难点。 融资租赁的界定与分类 在探讨账务处理之前，首要任务是准确界定一项租赁是否属于融资租赁。根据普遍的会计原则，满足以下一项或数项标准的租赁，通常应当认定为融资租赁： 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使该选择权。 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常为75%以上，含75%）。 就承租人来说呢，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（通常为90%以上，含90%）；就出租人来说呢，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 这一判断过程体现了会计的实质重于形式原则，即经济实质而非法律形式决定会计处理。易搜职考网提醒，在实际工作中，财务人员必须仔细审阅合同条款，运用职业判断进行准确分类。 承租人的账务处理 承租人对融资租赁的账务处理，核心是将租赁资产资本化，并确认相应的长期负债。 初始确认与计量 在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产确认为企业的一项资产（通常计入“固定资产——融资租入固定资产”科目），同时将应支付的租金义务确认为一项长期负债（“长期应付款——应付融资租赁款”）。入账价值的确定是关键：承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额计入“未确认融资费用”。

这里涉及一个关键参数——折现率。其选择顺序为：首先采用出租人的租赁内含利率；如果无法知悉该利率，则采用租赁合同规定的利率；如果两者均无法取得，则使用同期限银行贷款基准利率。易搜职考网强调，折现率的选取直接影响资产和负债的初始入账金额，需格外谨慎。

后续计量 后续计量主要包括租金支付、融资费用分摊、资产折旧以及可能发生的履约成本、或有租金和租赁期满时的处理。 支付租金与分摊融资费用：承租人在每期支付租金时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”，贷记“银行存款”。
于此同时呢，采用实际利率法将“未确认融资费用”在租赁期内各个期间进行分摊，分摊金额计入当期财务费用。这实质上是将总租金中的利息部分逐步确认为费用。 计提折旧：承租人应对融资租入固定资产计提折旧。折旧政策应与自有固定资产一致。确定折旧期间时，如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权，则以租赁资产使用寿命为折旧期间；如果无法合理确定，则应以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。易搜职考网提示，这是融资租赁会计与税法可能存在差异的领域之一，需注意纳税调整。 履约成本与或有租金：由承租人负担的租赁资产保险费、维修费、技术服务费等履约成本，通常在实际发生时直接计入当期损益。或有租金（其金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金，如销售额的百分比）也在实际发生时确认为当期费用（通常为销售费用等）。 租赁期满时的处理： 返还租赁资产：借记“长期应付款”、“累计折旧”，贷记“固定资产——融资租入固定资产”。 优惠续租：视同一项新的租赁业务进行处理。 留购租赁资产：支付购买价款时，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”。
于此同时呢，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入其他相关明细科目。 出租人的账务处理 出租人对融资租赁的账务处理，核心是确认一项长期应收款并分期实现融资收益。 初始确认与计量 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值（记录为“长期应收款——应收融资租赁款”），同时记录未担保余值。将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为“未实现融资收益”。易搜职考网注意到，出租人发生的初始直接费用（如佣金、律师费）是计入应收融资租赁款初始成本的，这与承租人将其计入当期损益的处理不同。 后续计量 收取租金与分配融资收益：出租人每期收到租金时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”。
于此同时呢，采用实际利率法计算当期应确认的融资收入，借记“未实现融资收益”，贷记“租赁收入”或“利息收入”。这里的实际利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 未担保余值的复核与调整：出租人应至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。如有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。若已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回。 或有租金：出租人收取的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。 租赁期满时的处理： 收回租赁资产：借记“融资租赁资产”等科目，贷记“长期应收款”（担保余值部分）、“未担保余值”科目。 承租人优惠续租或留购：视同租赁结束时的正常款项清算进行处理。 特殊问题与复杂情形 售后租回交易 售后租回是一种特殊的融资租赁形式，卖方（即承租人）将资产出售后再从买方（即出租人）租回。其会计处理需要区分形成的租赁类型： 形成融资租赁：售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。易搜职考网分析认为，这种处理实质上否定了资产出售的损益在出售当期实现，因为交易的经济实质是抵押融资而非真正的销售。 形成经营租赁：需要根据售价与公允价值的关系进行处理。如果售价公允价值，其高出部分应予递延，并在租赁期内摊销；如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认，除非该损失将由低于市价的在以后租赁付款额补偿，则损失可予递延。 杠杆租赁（出租人角度） 杠杆租赁是一种涉及第三方贷款人的复杂融资租赁。出租人通常只需投入租赁资产购置款的20%-40%，其余资金通过银行或其他金融机构贷款取得，并以租赁资产和租金收益权作为抵押。在这种模式下，出租人的会计处理更为复杂，其长期应收款需要扣除为取得贷款而承担的债务后的净额来反映其投资，其收益则体现在租赁期内对其投资净额所能带来的现金回报率上。 租赁变更 租赁双方可能协商修改租赁范围、价格甚至期限。如果租赁变更在生效日被界定为一项单独租赁（如增加了对一项全新资产的使用权，且价格反映了该资产单独售价），则按新租赁处理。否则，需重新评估租赁分类，并采用修订后的折现率对变更后的付款额进行折现，相应调整租赁负债（承租人）或应收融资租赁款（出租人）的账面价值。 信息披露要求 充分的披露对于理解企业的融资租赁活动至关重要。 承租人应披露：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；未确认融资费用的余额；分摊未确认融资费用所采用的方法；与融资租赁有关的重大财务承诺等。 出租人应披露：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额；未实现融资收益的余额；分配未实现融资收益所采用的方法；各类出租固定资产的账面价值等。 易搜职考网在长期的研究与教学实践中发现，融资租赁账务处理的复杂性不仅体现在准则条文本身，更体现在与具体合同条款、税收法规、金融工具计量等多方面的交织与衔接。
随着新租赁准则在全球范围内的逐步实施（其核心变化是取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求对所有租赁确认使用权资产和租赁负债，短期租赁和低价值资产租赁除外），融资租赁的会计处理理念正在发生深刻变革，更加强调资产负债表观，使所有租赁“上表”。尽管本文主要基于传统分类模式阐述，但理解其核心原理——资产和负债的确认、实际利率法的应用、实质重于形式的判断——是应对任何准则变化的基础。对于财会专业人士来说呢，持续关注准则动态，结合易搜职考网提供的系统化知识梳理与实务案例分析，是掌握并精准应用融资租赁会计这一专业利器的不二法门。通过扎实的账务处理，企业能够向报表使用者透明地展示其因租赁活动承担的权利与义务，为经济决策提供高质量的会计信息。