跨月已抵扣进项税额转出的会计分录(进项税转出分录)

在企业的日常税务处理与会计核算中，进项税额的抵扣与转出是增值税管理的核心环节之一。其中，“跨月已抵扣进项税额转出”这一事项，因其涉及税务处理的追溯调整与会计分期的匹配，成为财务实务中的难点与重点。所谓跨月转出，是指纳税人前期已经认证并申报抵扣的增值税进项税额，因后续业务情形发生变化，如发生用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，或者发生非正常损失等，根据税法规定不再符合抵扣条件，需要在发现当期或法规要求的所属期，将这部分已抵扣的税额从进项税额中扣减出来，并相应增加当期成本费用或损失的行为。这一过程跨越了不同的会计期间，不仅关系到企业增值税纳税义务的准确性，更直接影响到各期损益的真实性与合规性。

深入理解跨月转出的本质，关键在于把握其“追溯性”与“调整性”。它并非对原始凭证的简单否定，而是在维持原始交易记录不变的基础上，对前期税务处理结论的一种修正。这种修正要求企业财务人员具备清晰的税务逻辑和扎实的会计功底。从税法遵从角度看，准确进行转出处理是防范税务风险、避免补缴税款与滞纳金的必然要求。从会计信息质量看，它确保了成本费用与收入的配比原则，使财务报表能够真实反映经济业务的实质影响。易搜职考网在长期的研究与教学实践中发现，许多财务工作者对转出的具体情形判断模糊，对相应的会计科目运用存在困惑，尤其是在涉及资产损失或改变用途时，如何准确计量转出额并编制会计分录，常常是实务操作的盲区。
也是因为这些，系统性地梳理跨月已抵扣进项税额转出的各种场景、计算方式与会计处理流程，对于提升企业财税管理水平至关重要，这也是易搜职考网持续聚焦这一领域，致力于为职场人士提供精准、实用知识支持的初衷。

进行跨月已抵扣进项税额转出的会计处理，首要前提是明确其发生的法定情形。根据我国增值税相关法律法规，当已抵扣进项税额的货物、劳务、服务、无形资产或不动产发生以下用途改变或状态变化时，需要进行进项税额转出。易搜职考网提醒，准确把握这些情形是正确处理的第一步。

• 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费：当原本用于应税项目的购进货品或服务，后续被用于上述不得抵扣的项目时，其对应的进项税额需予转出。
• 发生非正常损失：指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。相关货物及所耗用购进货物、劳务和交通运输服务的进项税额需转出。
• 纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定：如后期发现凭证无效或内容不实，其已申报抵扣的进项税额需作转出。
• 其他按法规不得抵扣的情形：如贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额（除特殊规定外）不得抵扣，若误抵扣则需转出。

处理跨月转出业务时，需遵循以下核心原则：一是合规性原则，严格依据税法规定判断转出情形与计算转出金额；二是追溯调整原则，转出的税务影响应体现在发现当期或法规指定的所属期，但会计上需调整相关资产成本或当期损益；三是匹配性原则，转出的进项税额必须与导致转出的具体资产或成本费用项目相匹配；四是准确性原则，需精确计算应转出的税额，避免多转或少转。

准确计算应转出的进项税额是编制会计分录的基础。计算方法因导致转出的具体原因不同而有所差异，易搜职考网建议财务人员根据实际情况选择适用。

1.直接计算法：适用于能够直接确定所涉货物或服务原进项税额的情形。
例如，一批明确用于集体福利的外购食品，其采购发票上注明的增值税额即为应转出额。

2.比例分摊法（实耗扣税法）：适用于兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的情况。计算公式为：

不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额

此方法需按月计算，并在年度终了进行清算。

3.成本比例法（适用于非正常损失等）：当发生非正常损失，且损失货物在生产过程中耗用了部分应税项目时，需按成本比例计算其所耗用购进货物或应税劳务的进项税额。有时需借助成本核算资料中的材料成本比率等进行推算。

4.净值率法（适用于已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失或改变用途）：对于不动产，需按照其净值率计算不得抵扣的进项税额。公式为：不得抵扣的进项税额 = 已抵扣进项税额 × 不动产净值率。不动产净值率 = (不动产净值 ÷ 不动产原值) × 100%。

这是整个处理流程的核心实操部分。会计分录的编制需紧密结合导致转出的具体业务背景。
下面呢通过易搜职考网梳理的几种典型场景进行详细阐述。

假设某制造企业（一般纳税人）于2023年5月购进一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100,000元，税额13,000元，款项已付，材料已验收入库且进项税额已于当月认证抵扣。2023年7月，企业决定将该批原材料全部发放给职工作为福利。

分析：该材料用途从生产应税产品变为集体福利，属于不得抵扣进项税额的情形，且已跨月抵扣，需在7月做进项税额转出处理。转出额为原抵扣的13,000元。

会计分录：

（1）2023年5月购进时：

借：原材料 100,000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13,000

贷：银行存款 113,000

（2）2023年7月决定发放福利并转出进项税额时：

将材料成本及应转出的进项税额一并计入职工福利费：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 113,000

贷：原材料 100,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13,000

结转至相关成本费用：

借：管理费用/生产成本等 113,000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 113,000

假设某商贸企业2023年8月盘点发现，因仓库管理不善导致一批外购商品毁损。该商品账面成本为50,000元，其购进时对应的进项税额为6,500元，且已于购入当月抵扣。经批准作为损失处理。

分析：管理不善导致的存货损失，属于非正常损失，其进项税额不得抵扣，应予转出。转出额即为与该批存货直接相关的进项税额6,500元。

会计分录（2023年8月处理时）：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 56,500

贷：库存商品 50,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6,500

经批准后：

借：管理费用（或其他相关科目，如营业外支出） 56,500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 56,500

某公司既生产销售应税产品，也生产销售免税产品。2023年9月，公司当期全部进项税额为200,000元，其中可以明确划分用于应税项目的为120,000元，用于免税项目的为30,000元，另有50,000元进项税额无法在应税与免税项目间划分。当月应税项目销售额为800万元，免税项目销售额为200万元。

分析：对于无法划分的进项税额50,000元，需按公式计算当月不得抵扣的部分。用于免税项目的30,000元进项税额本身不得抵扣，若前期误抵，也需转出，此处假设已正确处理。本例重点计算无法划分部分。

计算：不得抵扣的进项税额 = 50,000 × [2,000,000 ÷ (8,000,000 + 2,000,000)] = 50,000 × 0.2 = 10,000元。

会计分录（2023年9月末计提时）：

借：主营业务成本（或其他相关成本科目） 10,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10,000

易搜职考网提示，此类分摊需每月计算，年度终了再按当年实际销售比例进行清算调整。

某企业2021年1月购进一栋办公楼用于应税项目，取得专用发票注明价款1000万元，税额90万元，款项已付，并于当月抵扣进项税额。该不动产按20年直线法计提折旧，无净残值。2023年12月，该办公楼因违反法律法规被政府责令拆除。

分析：此为不动产发生非正常损失，需计算不得抵扣的进项税额并转出。首先计算不动产净值率。至2023年12月，已计提折旧3年（2021.1-2023.12），年折旧额=(1000万÷20)=50万，累计折旧=150万，不动产净值=1000万-150万=850万。净值率=850万÷1000万=85%。

计算：不得抵扣的进项税额 = 已抵扣进项税额90万元 × 净值率85% = 76.5万元。

会计分录（2023年12月处理时）：

（1）将不得抵扣的进项税额计入固定资产清理：

借：固定资产清理 765,000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 765,000

（2）同时进行固定资产清理的常规账务处理（结转净值、清理费用、残值收入等，此处略）。

在掌握了基本分录编制后，易搜职考网结合多年研究经验，归结起来说出以下需要高度关注的要点，以帮助财务人员规避常见错误。

• 转出时点的确认：会计上，进项税额转出的时点通常是导致转出的事项发生的当期，或者明确知晓该事项的当期，而非原始抵扣时点。税务上需遵循纳税义务发生时间的规定，通常需在发生当月的增值税申报表中填报。
• 会计科目的准确使用：转出的进项税额应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。对应的借方科目必须根据业务实质确定，常见的有：
  • 计入资产成本或相关费用：如用于集体福利，借“应付职工薪酬”；用于非应税项目，可能借“在建工程”、“固定资产”等。
  • 计入当期损益：如发生非正常损失，借“待处理财产损溢”，批准后转入“管理费用”或“营业外支出”。
  • 调整前期损益（如适用）：在极少数涉及重大会计差错更正时，可能通过“以前年度损益调整”科目。
• 与“销项税额”的区分：进项税额转出并非产生销项税额，它只是将已计入借方的进项税额从抵扣链条中剔除，增加了当期应缴纳的增值税额。在“应交增值税”明细账中，它作为贷方项，与销项税额一同构成本期应纳税额的计算基础。
• 取得进项税额转出相关凭证的管理：虽然转出是内部调整，但企业应妥善保管能证明转出原因和计算过程的内部文件作为备查资料，如资产损失鉴定报告、用途改变审批单、分摊计算表等，以备税务核查。
• 年度清算的处理：对于采用比例分摊法按月计算转出的，年度终了必须按全年销售比例进行清算，多转出的可以抵减以后月份，少转出的需补转。清算差异的会计处理同样重要。

在现代企业财务信息化环境下，规范的系统操作流程和健全的内控是确保跨月转出业务准确无误的保障。易搜职考网建议企业建立以下机制：

1.财务软件中的操作要点：在录入转出凭证时，务必在摘要栏清晰注明转出原因、所涉原业务凭证号、计算依据等关键信息。对于需要分摊计算的情况，可先在Excel等工具中完成计算，审核无误后再将结果录入系统生成凭证。部分ERP系统支持通过特定事务码或模块（如资产模块、存货管理模块）触发自动生成进项税额转出建议凭证，但财务人员仍需进行专业审核。

2.内部控制关键环节：

• 审批流程：任何导致进项税额转出的事项（如资产用途改变、确认损失等），都必须经过适当的授权审批，财务部门凭有效审批单据进行账务处理。
• 岗位分离：进项税额的认证抵扣与后续的转出审核、计算、记账职责应尽可能分离，形成内部牵制。
• 定期复核：财务主管或税务会计应定期（如每季度）对“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目发生额进行复核，检查转出依据是否充分、计算是否准确、会计处理是否恰当。
• 信息沟通：业务部门（如采购、仓库、生产、行政）应及时将可能引发进项税额转出的情况（如存货非正常损失、资产用途变更）通知财务部门。

通过对跨月已抵扣进项税额转出这一复杂财税议题从法规原则、计算方法、具体分录到内控实践的全面剖析，我们可以清晰地认识到，其处理水平直接体现了企业的税务风险管理能力和会计信息质量。
随着税收法规的不断完善和监管环境的日益严格，财务人员必须持续更新知识，深入理解业务实质，才能确保每一笔转出业务都经得起检验。易搜职考网将持续关注此类实务难点，为财会从业者提供系统化的学习资源和解决方案，助力大家在职业道路上稳健前行，从容应对各类财税挑战。扎实掌握这些核心技能，不仅是合规经营的要求，更是财务人员专业价值的体现。