财税2016年36号文件关于简易征收(财税简易征收规定)

2016年5月1日全面推开的营业税改征增值税试点，结束了长达二十余年的货物与劳务税制“双轨”运行局面。增值税以其“环环征收、层层抵扣”的中性原则，在理论上更能消除重复征税，促进社会分工。改革涉及千万户原营业税纳税人，行业特性千差万别，成本结构复杂多样。若一律适用标准税率并实行规范的进项抵扣，部分行业或纳税人可能面临进项票获取困难、核算成本高昂甚至税负上升的挑战。
也是因为这些，作为一项重要的制度配套与缓冲设计，简易征收办法在36号文件中被系统性地整合与规范。

简易征收的核心功能主要体现在三个方面：一是平滑过渡，帮助原有营业税纳税人，特别是会计核算不够健全的中小企业，逐步适应增值税的核算与管理要求；二是体现公平，针对一些天然进项税额较少或难以确认的行业或业务，通过适用较低的征收率，大致维持其改革前后的税负平衡，避免因税制转换产生过大冲击；三是提升效率，简化征纳双方的计税与征管程序，降低税收行政成本与纳税遵从成本。易搜职考网提醒财税从业者，理解简易征收，必须将其置于营改增整体“确保所有行业税负只减不增”的改革初心与制度框架之中，方能领会其政策精髓。

根据财税【2016】36号文件及相关配套规定，简易征收并非所有纳税人均可自由选择，其适用有明确的主体和范围限制。

一、 适用主体

• 小规模纳税人：这是适用简易征收最主要的主体。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下（2018年调整后）。小规模纳税人发生应税销售行为，原则上均适用简易计税方法，按照销售额和征收率计算应纳税额。
• 特定情形下的一般纳税人：符合36号文件明确规定的一些特定应税行为，一般纳税人可以选择适用简易计税方法。一旦选择，36个月内不得变更。这是政策给予一般纳税人的一项特殊安排，旨在应对特定业务的特殊性。

二、 适用范围（针对一般纳税人可选择适用简易计税的情形）

这是政策的核心与难点。易搜职考网结合长期研究，将主要情形归纳如下：

• 公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等。这类服务直接面向公众，公益性强，且主要成本（如人工、折旧）进项税额相对较少。
• 建筑服务中的老项目、甲供工程和清包工方式：
  • 建筑工程老项目：指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的项目；或未取得施工许可证，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的项目。
  • 甲供工程：指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
  • 以清包工方式提供的建筑服务：指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
• 销售自行开发的房地产老项目：房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目（开工日期在2016年4月30日前），可以选择适用简易计税方法。
• 销售其取得的不动产：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法。
• 转让土地使用权：纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法。
• 特定不动产经营租赁服务：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法。
• 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务等。
• 在纳入营改增试点之日前取得的无形资产、不动产的出租或销售。

需要特别强调的是，上述列举并非全部，且政策后续有部分补充和调整。纳税人在实际应用时，务必以最新的税收法规文件为准。易搜职考网在专业课程中会持续跟踪政策动态，帮助学员构建清晰且更新的知识体系。

简易计税方法的计算公式相对简单：应纳税额 = 销售额 × 征收率

其中，销售额为不含增值税的销售额。如果采用销售额和应纳税额合并定价方法，则需按公式换算：销售额 = 含税销售额 ÷ (1 + 征收率)。

征收率的设置：

• 对于小规模纳税人以及一般纳税人销售旧货、特定固定资产等，通常适用3%的征收率（疫情期间及后续阶段性政策有过降率，需关注当期有效政策）。
• 对于一般纳税人选择简易计税方法销售、出租不动产等业务，则适用5%的征收率。这是一个关键的区分点。

例如，一家建筑企业（一般纳税人）为某老项目提供建筑服务，选择简易计税，取得含税收入103万元。其应纳税额计算为：103 ÷ (1+3%) × 3% = 3万元。该笔税款即为当期应缴纳的增值税，其发生的相关成本费用即便取得增值税专用发票，其进项税额也不得抵扣。这正是简易计税方法与一般计税方法（应纳税额=销项税额-进项税额）的根本区别。

对于有选择权的一般纳税人来说呢，是否选择简易征收，是一个重要的税务决策点，需要进行审慎的测算与权衡。易搜职考网在辅导学员进行税务筹划时，始终强调决策应基于专业的量化分析。

主要考量因素包括：

• 进项税额的多少与可取得性：如果某项业务可预期取得的进项税额很少（例如人力成本占比极高的清包工建筑服务），选择简易征收（如3%征收率）可能税负更低。反之，如果进项税额充足，则一般计税方法可能更优。
• 客户对增值税专用发票的需求：选择简易征收（除特定情况如出租不动产适用5%征收率可开具专票外，小规模纳税人可自开或代开专票政策已放宽）后，开具的增值税专用发票上注明的征收率为3%或5%，对方客户只能按此抵扣。如果客户是一般纳税人，且强烈要求取得税率为9%或13%的专用发票用于抵扣，那么选择一般计税方法可能更有利于商业合作。
• 征收率与增值税率的比较：简易征收适用的征收率（3%、5%）通常低于对应业务的一般计税税率（如建筑服务9%，不动产租赁9%等）。在进项抵扣不足的情况下，低征收率具有明显优势。
• 管理成本与核算复杂度：简易征收核算简单，无需区分核算大量进项税额，可以降低企业的财务核算成本与涉税风险。

企业应建立模型，对不同方案下的整体税负、现金流影响和商业影响进行综合测算。同时必须牢记，一旦选择简易计税方法，针对该项应税行为，在36个月内不得变更。

适用简易征收的纳税人，在发票开具和纳税申报方面有其特定要求。

发票开具：小规模纳税人可自行开具增值税普通发票，也可向税务机关申请代开增值税专用发票（目前政策已允许自开专票的行业范围扩大）。选择简易计税的一般纳税人，可以自行开具增值税专用发票或普通发票，发票上应注明征收率，而非增值税率。

纳税申报：

• 小规模纳税人通常按季度申报，填写《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》，将不含税销售额填入相应栏次，系统自动计算应纳税额。
• 一般纳税人若同时有一般计税项目和简易计税项目，必须分别核算各自的销售额和进项税额。简易计税项目的进项税额不得抵扣，用于简易计税项目的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额也不得从销项税额中抵扣（兼用于一般计税项目的可按规定分摊抵扣）。在申报时，需分别填写一般计税方法和简易计税方法的相关栏次。这种核算分离的要求是税务管理的重点，也是易搜职考网在培训中反复强调的合规要点，若核算不清，将可能面临不得适用简易征收或进项转出的税务风险。

经过多年对财税【2016】36号文件及简易征收政策的深入研究与教学实践，易搜职考网认为，政策的应用关键在于“精准”与“动态”。

精准判定适用条件。 纳税人必须逐条对照自身业务，确认是否完全符合文件规定的“老项目”、“甲供工程”、“清包工”等具体定义。
例如，建筑服务中“甲供材”的比例是否有要求？不同地方税务机关在早期可能存在不同理解，虽然后续政策已明确“甲供工程”无比例要求，但历史项目的判定仍需谨慎。销售或出租不动产的“取得时间”，是以产权证、合同还是付款时间为准？这些细节都需有扎实的政策依据和证据支持。

规范进行会计核算与纳税申报。 如前所述，分别核算是最基本也是最重要的合规要求。企业应在账簿设置、科目使用、收入成本归集上清晰区分一般计税与简易计税项目。申报数据必须与账务处理、发票开具信息保持一致。易搜职考网发现，许多税务稽查案例的根源就在于核算混乱，导致错误适用政策或错误抵扣进项。

再次，关注政策延续与更新。 营改增后，增值税制度仍在不断优化完善。
例如，小规模纳税人的免征额标准、征收率的阶段性调整（如疫情期间3%征收率减按1%执行）、部分行业加计抵减政策的出台等，都会与简易征收政策产生交互影响。纳税人不能固守2016年的文件原文，而需关注国家税务总局后续发布的公告、解读等，确保执行的是当前有效的政策。

进行持续的税负监测与方案评估。 对于选择了简易计税方法的一般纳税人，在36个月的锁定期内，应持续监测业务成本结构的变化。
例如，一个建筑老项目，初期可能材料采购少，选择简易计税有利；但随着项目推进，可能后期设备、材料投入加大，若能取得充足进项，则可能一般计税更优。虽然当期无法变更，但可以为在以后类似项目的决策提供数据支持。锁定期届满后，应重新进行全面的税负测算，决定是否变更计税方法。

财税【2016】36号文件构建的简易征收框架，是中国特色增值税制度中一项充满智慧的制度设计。它既坚持了增值税中性的改革方向，又包容了经济现实的复杂性。对于财税专业人士和企业来说呢， mastering it is not merely about compliance, but about leveraging tax policy to achieve operational efficiency and strategic advantage. 易搜职考网将继续依托深厚的政策研究积累与实务经验，帮助广大从业者洞悉政策本质，把握操作细节，在复杂的税收环境中实现精准合规与价值创造。