监盘中遇到的不同情况的审计处理(监盘审计处理)

监盘审计的核心目标与总体原则

在深入探讨具体情况的处理前，必须明确监盘的核心目标：获取充分、适当的审计证据，以证实资产负债表日被审计单位对存货等资产拥有所有权，并且这些资产是真实存在、完整无缺的。为实现这一目标，审计人员需遵循以下总体原则：保持职业怀疑态度；亲临现场，独立观察；重点关注高风险项目；对盘点过程进行有效控制；对结果执行双向追查（即从盘点表追查到实物，以及从实物追查到盘点表）。易搜职考网提醒，这些原则是应对一切复杂情况的基石。

情况一：盘点范围受限，无法实施或无法全部实施监盘

这是监盘过程中可能遇到的最具挑战性的情况之一。限制可能来自被审计单位（如拒绝审计人员进入特定仓库）或客观环境（如存放地点处于危险区域、不可抗力因素）。

• 审计处理步骤：
• 应评估受限部分资产的性质和重要程度。如果其所占资产总额或相关类别资产的比重重大，且无法通过替代程序获取充分、适当的审计证据，审计人员需要考虑对审计报告的影响，可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
• 积极寻求替代审计程序。例如：
  • 检查相关原始凭证：如购货发票、生产记录、出库单、运输单据等，验证其所有权和交易的真实性。
  • 进行函证：如果资产由第三方保管，向保管方直接发函询证。
  • 利用专家工作：聘请专家对特殊资产（如矿产资源、艺术品）的价值或存在性进行评估。
  • 检查期后事项：观察资产负债表日后资产的流转情况，倒推资产负债表日的状况。
• 在审计工作底稿中详细记录受限情况、管理层解释、已执行的替代程序及其结论，以及因此可能导致的审计风险。

易搜职考网分析认为，面对范围受限，审计人员的首要任务是判断其广泛性，并穷尽一切合理手段获取证据，同时做好与治理层沟通及可能修改审计意见的准备。

情况二：监盘中发现实物与记录存在差异

这是监盘中最常见的情况。差异可能表现为数量短缺、毁损、过时、型号不符等。

• 审计处理步骤：
• 立即要求被审计单位盘点人员重新清点差异项目，以排除偶然的盘点错误。
• 调查差异原因：与仓库管理人员、生产人员、财务人员沟通，了解是否因出入库记录滞后、单据传递错误、生产领退料未及时记账、销售已发出未开票、自然损耗、失窃或管理不善等原因造成。
• 评估差异的财务影响：确定差异对存货成本、资产减值准备（如存货跌价准备）、当期损益的影响金额。
• 扩大抽查范围：在差异区域或同类存货中扩大抽查比例，以判断该差异是孤立事件还是系统性问题的表现。
• 检查相关内部控制：差异往往暴露出内部控制缺陷，如存货保管、记录、定期盘点制度的执行存在问题。审计人员应评估缺陷的严重程度，并考虑在内部控制审计或管理建议书中提及。
• 获取管理层声明：就差异的原因、处理方案（如调整账目、计提减值）及对财务报表的影响，获取管理层的书面声明。

易搜职考网强调，对差异的处理不应止于账面调整，更应深挖其背后的管理和控制根源，为审计判断和企业改进提供依据。

情况三：涉及在途物资、寄存他处或第三方保管的存货

这类资产的所有权与存放地点分离，容易产生权属认定风险。

• 审计处理步骤：
  • 在途物资：检查采购合同、发票、运输单据、付款凭证，关注交易条款（如起运点交货或目的地交货）。对于资产负债表日前已发货且风险报酬已转移的购入在途物资，应将其纳入盘点范围，可通过检查期后入库记录予以验证。对于销售在途物资，需确认是否符合收入确认条件，若不符合，则仍属被审计单位存货。
  • 寄存他处的存货（如委托加工、展销）：向受托方或保管方发函询证，确认存货的数量、规格及状况。如有必要且可行，审计人员应亲自前往或委托当地会计师事务所对这些存货进行监盘。同时检查相关的委托加工合同、寄存协议。
  • 第三方保管的存货（如存放在公共仓库）：主要依赖函证程序。应向保管方获取确认函，必要时可考虑检查保管方的资质和信誉，或检查相关保险单据。如果该部分存货占资产比重极大，应考虑亲自前往公共仓库实施监盘或检查。

易搜职考网指出，对此类存货，审计的关键是“权属认定”，所有程序都应围绕证明被审计单位在资产负债表日是否拥有法定所有权展开。

情况四：特殊性质存货的监盘

特殊性质的存货，如液态、气态、散装、牲畜、木材、贵金属、危险品等，其盘点方法与传统存货不同。

• 审计处理步骤：
• 提前了解存货特性：在制定监盘计划时，就应了解这些存货的物理特性、计量方法、存储条件和行业惯例。
• 依赖专家或特殊工具：对于需要特殊技术或设备进行计量或估价的存货（如地质储量、化学品纯度），应聘请专家协助工作，或评估被审计单位使用的测量方法和工具的可靠性。
• 观察并测试盘点方法：关注被审计单位采用的盘点方法是否恰当、一贯。
  例如，对散装物料可能采用几何测量、流量计统计或抽样化验等方法。审计人员需观察其操作过程，并测试其计算依据的合理性。
• 关注状况和价值：特殊存货可能更容易发生变质、损耗或价值波动。审计人员需特别关注其状况，并评估跌价准备的计提是否充分。

易搜职考网认为，面对特殊存货，审计人员可能无法成为计量专家，但必须成为“评估专家使用和盘点方法恰当性”的专家。

情况五：盘点日的考虑与替代程序

通常，监盘应在资产负债表日或接近资产负债表日进行。但实务中可能因各种原因（如被审计单位盘点安排、审计时间安排）在非资产负债表日进行。

• 审计处理步骤：
• 如果监盘日在资产负债表日之后，审计人员应当实施适当的审计程序，以获取盘点日与资产负债表日之间存货变动情况是否得到恰当记录的审计证据。这通常包括：
  • 比较盘点日和资产负债表日之间的存货收发记录，测试其连续性。
  • 对期间的重大存货交易进行细节测试。
  • 对盘点日的存货数量进行倒推计算，以验证资产负债表日的存货数量。倒推公式为：资产负债表日存货 = 盘点日存货 + 期间发出 - 期间收入。审计人员需对期间的收发记录执行充分的审计。
• 如果因不可预见因素导致无法在盘点现场实施监盘，应另择日期监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序。

情况六：利用他人工作与审计责任

在某些大型集团审计或存货地点分散的情况下，主审审计人员可能利用其他审计人员（如组成部分注册会计师）或专家的工作。

• 审计处理步骤：
• 明确责任：即使利用他人工作，主审审计人员对发表的审计意见仍承担全部责任。
• 评估胜任能力与客观性：需评估其他审计人员或专家的专业胜任能力、客观性及其工作的相关性。
• 进行充分沟通与指导：向其他审计人员发送详细的监盘指令，明确范围、重点、程序和要求。
• 复核工作底稿：仔细复核其提交的监盘记录、发现的问题及结论，评价其工作是否足以实现审计目的。必要时，可实施追加的审计程序。

易搜职考网提醒，利用他人工作绝不意味着责任的转移，主审审计人员必须实施有效的质量控制程序。

，监盘审计绝非一个刻板的程序，而是一个需要高度职业判断和灵活应对的动态过程。从盘点范围受限到实物差异，从在途物资到特殊存货，每一种情况都要求审计人员坚守审计目标，灵活运用审计准则，设计并执行有针对性的审计程序。易搜职考网基于多年的研究与实践梳理，旨在帮助审计从业者系统掌握这些复杂情况的处理框架与精髓。成功的监盘，既能获取扎实的审计证据，控制审计风险，也能透过实物洞察被审计单位运营管理与内部控制的真实状况，从而提升审计的价值。审计人员必须不断积累经验，深化理解，方能在纷繁复杂的监盘现场做出最专业、最恰当的判断与处理。