长期股权投资中级会计实务(中级会计长期股权投资)

在企业财务管理的宏大图景中，长期股权投资占据着举足轻重的战略地位。它不仅是资本运作的载体，更是企业实现协同效应、进入新市场、获取关键技术或稀缺资源的重要手段。对于正在备考中级会计职称的学员来说呢，深入理解并熟练运用长期股权投资的会计处理准则，是攀登专业高峰的必经之路。易搜职考网基于多年的教学研究与实务观察，旨在为您系统性地梳理这一复杂而关键的议题，帮助您构建清晰的知识体系。

一、长期股权投资的核心概念与范围界定

必须明确长期股权投资在会计意义上的具体范围。并非所有对被投资单位的权益性投资都归类为长期股权投资。根据企业会计准则，长期股权投资主要涵盖以下三类：

• 对子公司的投资：即投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资。控制意味着投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用权力影响回报金额。
• 对合营企业的投资：即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的各参与方一致同意后才能决策。
• 对联营企业的投资：即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，持有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权股份，可能被视为具有重大影响，但这并非绝对标准，需结合实质重于形式原则判断。

明确投资类型是选择后续会计处理方法的根本前提。易搜职考网提醒学员，实务中应特别关注“实质重于形式”原则，关注投资方与被投资方之间是否存在董事会代表、重大交易、技术依赖、管理人员互派等可能表明存在控制、共同控制或重大影响的迹象，而不能仅仅依据持股比例做机械判断。

二、长期股权投资的初始计量：成本的确立

长期股权投资的初始计量，核心原则是按成本入账。但取得投资的方式不同，其初始投资成本的构成也大相径庭。

（一）企业合并形成的长期股权投资

这主要涉及对子公司的投资。企业合并分为同一控制下和非同一控制下的企业合并。

• 同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。此时，长期股权投资的初始投资成本为合并日享有被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额。支付对价的账面价值与长期股权投资初始成本的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。这种处理体现了权益结合法的理念，视同合并双方权益的重新整合。
• 非同一控制下企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。此时，遵循购买法的原则。长期股权投资的初始投资成本为购买方为取得控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具在购买日的公允价值之和。该成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉或计入当期损益（负商誉）。

（二）非企业合并方式取得的长期股权投资

主要指取得对联营企业或合营企业的投资，以及非企业合并方式取得的对子公司的投资（如购买少数股权，但此时不改变控制权）。其初始投资成本为支付对价的公允价值，以及直接相关的费用、税金及其他必要支出。具体包括：

• 以支付现金取得的，为实际支付的购买价款。
• 以发行权益性证券取得的，为所发行权益性证券的公允价值。
• 投资者投入的，按照投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。

易搜职考网强调，初始计量是后续所有会计处理的基础，务必准确区分合并类型与取得方式，这是避免后续计量连环错误的关键第一步。

三、长期股权投资的后续计量：成本法与权益法的抉择

后续计量是长期股权投资会计处理的核心与难点，方法的选择完全取决于投资方与被投资单位的关系。

（一）成本法：适用于对子公司的投资

成本法的核心理念是“历史成本”和“收付实现制”色彩。其要点如下：

• 账面价值：长期股权投资按初始投资成本计价，除非追加或收回投资，一般不对其账面价值进行调整。
• 投资收益的确认：只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资方才确认投资收益，且确认金额仅限于投资后累积净利润的分配额。超过部分应作为初始投资成本的收回（即冲减长期股权投资的账面价值）。
• 减值处理：资产负债表日，若存在减值迹象，需进行减值测试。可收回金额低于账面价值的，计提减值准备，一经计提，在持有期间不得转回。

成本法处理相对简单，将投资方与被投资方视为一个整体（编制合并报表时再行调整），平时不反映被投资单位的经营成果对投资方的影响。

（二）权益法：适用于对合营企业和联营企业的投资

权益法的核心理念是“实质享有”，认为投资方的长期股权投资代表了其在被投资单位净资产中享有的份额，因此应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整。其处理复杂但能更真实地反映经济实质。易搜职考网将其核心步骤概括为“投资成本调整”和“损益及其他变动调整”两大环节。

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  1.初始投资成本的调整：比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。
  • 若成本大于份额，差额视为内含商誉，不调整长期股权投资的初始成本。
  • 若成本小于份额，差额视为“负商誉”，计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的成本。
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  2.投资损益的确认：投资后，随着被投资单位实现净利润或发生净亏损，投资方按应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资损益。确认时，需注意：
  • 以投资时被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整（如固定资产按公允价值计提折旧）。
  • 扣除投资企业与联/合营企业之间内部交易产生的未实现损益（顺流交易和逆流交易）。
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  3.其他权益变动的确认：被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动和其他所有者权益变动（如资本公积增减），投资方应按份额调整长期股权投资账面价值，并计入自身的所有者权益（其他综合收益或资本公积）。
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  4.取得现金股利或利润的处理：被投资单位宣告分派时，投资方相应减少长期股权投资的账面价值，而非确认投资收益。
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  5.减值：权益法核算的长期股权投资也存在减值问题，计提后同样不得转回。

权益法将投资方与被投资单位视为一个经济共同体，使投资方的财务报表能及时反映被投资单位的业绩变化。

四、长期股权投资核算方法的转换

这是实务中的高频难点，当投资方因增持或减持导致对被投资单位的影响程度发生根本性变化时，核算方法必须相应转换。易搜职考网将其归纳为两大类六种情形。

（一）增资导致的核算方法转换（影响力上升）

• 公允价值计量转换为权益法：例如，原作为金融资产（交易性金融资产或其他权益工具投资）核算，因追加投资形成重大影响或共同控制。原投资按转换日公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益或留存收益；新增投资按公允价值计量；总成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，进行权益法下的初始调整。
• 权益法转换为成本法：例如，原对联营/合营企业投资，因追加投资达到控制（非同一控制）。在个别报表中，应以原权益法下的账面价值加上新增投资的成本之和，作为成本法下的初始成本。原权益法下的其他综合收益、资本公积等暂不处理，待处置投资时再结转。
• 公允价值计量转换为成本法：通过多次交易分步实现非同一控制下合并。合并成本为原投资在购买日的公允价值与新增投资成本之和。原投资公允价值与账面价值的差额计入当期损益或留存收益。

（二）减资导致的核算方法转换（影响力下降）

• 成本法转换为权益法：因处置部分投资等丧失对子公司的控制，但剩余投资仍能施加重大影响或共同控制。按处置比例结转应终止确认的长期股权投资成本。然后，对剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。即，比较剩余投资成本与按剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整留存收益；并对处置投资当年的年初至处置日被投资单位净损益、其他综合收益等变动中应享有的份额进行调整。
• 成本法转换为公允价值计量：因处置投资丧失控制，且剩余投资不具有共同控制或重大影响。剩余股权应按丧失控制权日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原投资相关的其他综合收益、资本公积全部转入当期投资收益。
• 权益法转换为公允价值计量：因处置部分投资等原因丧失重大影响。剩余股权应按丧失重大影响之日的公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。原权益法下确认的其他综合收益、资本公积全部转入当期投资收益。

转换处理的核心在于明确转换日，并区分个别财务报表和合并财务报表（如涉及）的不同处理要求。

五、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期投资收益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，在处置时，原计入其他综合收益（可重分类进损益部分）和资本公积（其他资本公积）中的金额应相应结转至当期投资收益。这一处理体现了相关利得或损失的最终实现。易搜职考网提示，处置损益的计算需准确，特别是涉及部分处置时，需按比例结转相关的其他综合收益和资本公积。

六、易搜职考网对长期股权投资学习与实务应用的建议

长期股权投资章节内容环环相扣，逻辑严密。为有效掌握并应用于实务，易搜职考网建议：

• 构建逻辑框架图：将投资类型、初始计量、后续计量、转换与处置用流程图串联起来，理解不同路径下的会计处理逻辑，而非孤立记忆分录。
• 紧扣“关系判断”这一主线：始终牢记，所有会计处理方法的选择都源于投资方与被投资方“控制”、“共同控制”、“重大影响”关系的判断。实务中应充分收集证据，进行专业判断。
• 深入理解权益法的经济实质：权益法是学习的重中之重，其“份额享有”的理念是理解调整分录的关键。务必掌握未实现内部交易损益的抵销原理。
• 对比学习核算方法的转换：将六种转换情形进行对比学习，重点关注转换日原账面价值如何过渡、差额如何处理、是否追溯调整等核心差异。
• 结合合并财务报表理解：对子公司的投资（成本法）最终需要通过编制合并财务报表来反映集团整体财务状况。理解成本法与合并报表工作底稿调整分录之间的联系，能提升对长期股权投资会计意义的整体认知。

在商业实践日益复杂的今天，长期股权投资的会计处理不仅是准则遵从的技术问题，更是理解企业战略意图、分析企业真实盈利能力与资产质量的重要窗口。通过系统性的学习和持续的实务锤炼，财务人员能够借助这一工具，更精准地描绘企业的经济图谱，为决策提供有力支持。易搜职考网相信，扎实掌握本章内容，必将为您的职业发展奠定坚实的专业基础。