2019企业所得税汇算清缴调整项目(2019汇算调整)

2019年度的企业所得税汇算清缴工作，是在一系列重要税收政策变革与深化的背景下展开的关键性财税实务。其核心环节——“纳税调整项目”，构成了连接企业会计核算与税法遵从的桥梁，直接决定了企业最终应纳税所得额的准确性与合规性。对“2019企业所得税汇算清缴调整项目”的深入理解与精准把握，不仅是企业履行法定义务、规避税务风险的基本要求，更是企业进行税务规划、优化税负结构的重要契机。这一系列调整项目，全面反映了税法与会计在收入确认、成本费用扣除、资产处理等核心领域的差异与协调。

回顾2019年，税收政策环境延续了近年来减税降费、优化服务的主基调，但同时也在特定领域加强了监管与规范。这使得当年的汇算清缴调整呈现出鲜明的年度特征：一方面，诸多普惠性与结构性减税政策需要企业在汇缴时充分享受并准确填报，例如固定资产加速折旧政策的扩围、研发费用加计扣除比例的提升等；另一方面，对于发票管理、税前扣除凭证、关联交易等事项的监管要求更为严格，企业需对不合规支出、未按规定取得的凭证等进行主动调整。这些调整项目纷繁复杂，既包括永久性差异的调整，如税收罚款、非公益性捐赠等不得扣除的项目，也包括暂时性差异的调整，如资产折旧年限不同导致的差异。

也是因为这些，系统性地梳理和研究2019年度企业所得税汇算清缴的调整项目，具有极高的现实指导意义。它要求财税工作者不仅精通《企业所得税法》及其实施条例的原则性规定，更要密切关注财政部、国家税务总局在2019年度及之前发布的一系列具体公告和规范性文件。通过精准识别税会差异，正确进行纳税调整，企业才能确保汇算清缴结果的准确性，有效防控税务风险，并合法合规地充分享受税收红利。易搜职考网作为深耕财税职业教育领域的专业平台，始终致力于将此类复杂、动态的实务知识进行系统化、清晰化的梳理与解读，帮助广大财税从业者提升在汇算清缴等关键工作中的专业胜任能力。

企业所得税汇算清缴是企业在一个纳税年度终了后，依照税收法律、法规、规章及其他有关规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度纳税申报、结清全年企业所得税税款的行为。其中，纳税调整是汇算清缴的灵魂，其依据是税法与会计准则之间的差异。本文将围绕2019年度汇算清缴中的关键调整项目，结合易搜职考网多年对实务案例与政策脉络的研究，进行详细阐述。

收入确认的税会差异是调整的重要起点。会计上遵循权责发生制原则，而税法在某些情形下有特殊规定。

• 视同销售收入调整：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，会计上可能不确认收入，但税法上应视同销售货物、转让财产或者提供劳务。企业需按照被移送资产的公允价值确定销售收入，并据此调整应纳税所得额。这是最常见的永久性差异调整之一。
• 不征税收入与免税收入对应的支出调整：企业取得的符合条件的财政性资金作为不征税收入后，其用于支出所形成的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。同样，符合条件的免税收入（如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等）虽不计入应纳税所得额，但与之相关的成本费用，在计算扣除时也需遵循配比原则，若无法明确划分，则需按比例进行纳税调增。易搜职考网提醒，此项调整极易被忽略，导致风险。
• 跨期收入确认调整：对于持续时间超过12个月的建造合同、租赁等业务，会计与税法在按完工进度或时间比例确认收入时可能存在差异。
  例如，税法可能对某些预收款项有特殊的确认时点规定，企业需按税法规定进行调整。

扣除类项目调整是汇算清缴中最复杂、项目最多的部分，涉及限额扣除、据实扣除、不得扣除等多种情形。

• 职工薪酬的调整：包括工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、补充养老保险和补充医疗保险等。
  • 合理的工资薪金支出准予据实扣除，但需注意合理性判断以及与社保缴纳基数的协调。
  • 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。
  • 职工教育经费支出，在2018年1月1日后，扣除比例提高至不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这是2019年汇缴需重点关注的利好政策。
  • 工会经费，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》或税务机关代收凭据，在不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
• 业务招待费调整：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业需进行双重标准计算并取低值，此调整通常为永久性差异。
• 广告费和业务宣传费调整：一般企业不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，扣除比例提高至30%。企业需准确计算当年可扣除额及以前年度结转额。
• 公益性捐赠支出调整：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后三年内扣除。2019年汇缴需注意捐赠票据的合规性以及结转扣除额的管理。

• 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
• 企业所得税税款。
• 税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失。
• 不符合规定的捐赠支出、赞助支出（指与生产经营活动无关的非广告性质支出）。
• 未经核定的准备金支出（如未经财税部门核准的资产减值准备、风险准备等）。
• 与取得收入无关的其他支出。
• 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。

这些项目在会计上可能已作为费用或损失处理，但在计算应纳税所得额时，必须全额进行纳税调增。易搜职考网在研究中发现，此类调整是税务稽查的重点。

• 资产折旧与摊销调整：这是典型的暂时性差异来源。税法对固定资产、生产性生物资产、无形资产等规定了最低折旧或摊销年限。如果企业会计上选择的折旧/摊销年限短于税法规定的最低年限，或采用了税法不允许的加速折旧方法（除特别规定外），则在会计折旧额大于税法允许折旧额的年度需进行纳税调增，在在以后年度再进行相应调减。反之亦然。
• 固定资产加速折旧优惠政策：2019年，相关政策进一步扩围。对于所有行业企业新购进的仪器、设备，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。单位价值超过500万元的，仍可按相关加速折旧政策执行。企业需根据自身情况选择享受，并做好相应的税会差异台账管理。

主要涉及资产损失、投资资产处理等。

• 资产损失税前扣除调整：企业实际发生的资产损失，应按规定的程序和要求向税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业需区分清单申报和专项申报两种形式，并确保损失金额准确、证据材料齐全。会计上已确认的损失，若不符合税法扣除条件或未履行申报手续，需进行纳税调增。
• 投资资产持有与转让的调整：权益性投资持有期间，会计上可能按权益法确认投资收益或损失，但税法规定，除非被投资企业作出利润分配决定，否则投资企业不得确认股息红利收入；被投资企业发生的亏损，投资企业也不得冲减其应纳税所得额。这会产生显著的暂时性差异。转让投资资产时，其转让成本、转让收入的税法与会计确认也可能存在差异。

此部分主要针对企业与其关联方之间的业务往来（转让定价），不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业需准备同期资料，证明其关联交易的定价符合独立交易原则。在汇算清缴时，企业应对关联交易进行自查，对可能不符合独立交易原则的部分预先进行调整，以规避后续的特别纳税调整风险。易搜职考网强调，随着全球税收透明化，关联交易调整的重要性日益凸显。

享受税收优惠本身可能涉及调整，或者需要满足特定条件。

• 研发费用加计扣除调整：这是2019年一项力度空前的优惠政策。在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。企业需准确归集研发费用，区分可加计扣除与不可加计扣除的费用范围，并履行备案或“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的程序。加计扣除部分构成纳税调减。
• 高新技术企业与技术先进型服务企业优惠：享受15%低税率优惠的企业，需持续满足相关认定条件。汇算清缴时，需确认各项指标（如研发费用占比、高新收入占比、科技人员占比等）是否达标，不达标则需调整为适用25%税率。
• 小型微利企业优惠调整：2019年，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业需判断自身是否符合小型微利企业条件，并据此计算应纳税额，这直接影响了最终的税额计算。

，2019年度企业所得税汇算清缴调整项目是一个庞大而精细的体系，它要求企业财税人员具备全面的政策知识、严谨的职业判断和细致的实操能力。从收入确认到费用扣除，从资产处理到税收优惠，每一个环节都可能存在税会差异，都需要进行精准的识别与调整。成功的汇算清缴工作，不仅是完成一次纳税申报，更是一次对企业全年财税工作的全面体检与梳理。通过系统性地应对这些调整项目，企业不仅能确保合规，降低税务风险，更能深入理解税收政策导向，优化经营管理决策，从而在合法的框架下实现企业价值的最大化。易搜职考网持续关注税收政策动态与实务难点，致力于为专业人士提供清晰、准确、实用的指导，助力企业在复杂的税收环境中稳健前行。