居民企业之间借款利息都要交什么税(企业借款利息税费)

在复杂的企业经营与集团化运作中，资金的有效配置是保障企业生命力的关键。居民企业之间出于业务支持、临时周转或集团统一管理等目的，发生资金借贷行为十分普遍。由此产生的利息收支，并非简单的资金成本或收益，其背后牵连着一整套严密的国家税收法律法规体系。企业必须清晰理解并妥善处理其中涉及的各项税务问题，方能确保经营行为的合规性，并做出最优的财务决策。易搜职考网结合多年实务研究经验，旨在为您系统梳理并深入解读居民企业之间借款利息所涉及的主要税种及其处理要点。

一、 利息收入方的税务处理

作为提供资金并收取利息的一方，企业需要就其取得的利息收入，主要承担增值税及附加税费、企业所得税的纳税义务。

1.增值税及附加税费处理

居民企业收取的借款利息，在增值税上通常被认定为“贷款服务”收入。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的相关规定，贷款服务是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。其税务处理要点如下：

• 税率与计税方法：提供贷款服务，一般纳税人适用6%的增值税税率。其应纳税额按照销售额（即收取的利息收入）乘以税率计算销项税额。若收取利息的企业为小规模纳税人，则适用3%的征收率（目前根据阶段性政策可能享受减免，但基本征收率为3%）。
• 销售额的确定：销售额为纳税人提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入。这意味着，不仅包括合同约定的基本利息，还可能包括各种形式的加息、罚息、补偿金等具有利息性质的款项。
• 发票开具：收取利息的一方作为增值税纳税义务人，应向支付利息的一方开具增值税发票。发票的品名通常为“贷款服务”或“借款利息”。这是支付利息方进行企业所得税税前扣除的重要凭证。
• 进项税额抵扣的特殊规定：需要特别警惕的是，根据增值税相关规定，纳税人接受贷款服务，向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  于此同时呢，为贷款服务支付的利息本身，其进项税额也不得抵扣。这一规定主要针对借款方，但对于资方来说呢，意味着其提供的“贷款服务”产生的销项税额，借款方无法用于抵扣。
• 附加税费：在缴纳增值税的基础上，还需以实际缴纳的增值税额为计税依据，计算缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等附加税费。

2.企业所得税处理

利息收入构成企业所得税应税收入的重要组成部分。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，利息收入应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

• 收入确认时点：采用权责发生制原则，但更强调合同约定的应付日。无论款项是否实际收到，只要到了合同约定的付息日，即应确认当期收入。
• 计税依据：为不含增值税的利息收入金额。在计算企业所得税时，应以收到的利息总额扣除对应的增值税销项税额后的余额，计入收入总额。
• 税收优惠的适用性：一般来说呢，居民企业之间的利息收入没有普遍适用的免税政策。它需要全额并入企业收入总额，在扣除相关成本、费用、税金及损失后，计算应纳税所得额。但对于一些特定类型的企业（如符合条件的小型微利企业），其整体的应纳税额可以享受相应的低税率或减免优惠，但这并非针对利息收入本身的优惠。

二、 利息支出方的税务处理

对于支付利息的企业，核心税务问题在于该笔利息支出能否在企业所得税前扣除，以及扣除的限额是多少。这是企业进行税务筹划和风险控制的重点环节。

1.企业所得税税前扣除的基本与限制原则

利息支出作为企业财务费用的一部分，其税前扣除需满足真实性、相关性、合理性原则，并受特定限制。

• 非金融企业向非金融企业借款的利息扣除：对于非关联企业之间的借款，其利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。企业在操作中需要准备“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。
• 关联企业间利息扣除的特别限制——资本弱化规则：这是居民企业间借款利息税务处理中最复杂、最重要的部分。为防止企业通过提高债务比例（债权性投资）而非权益比例（权益性投资）来进行税收规避，《企业所得税法》及特别纳税调整相关规定引入了资本弱化条款。
  • 核心指标：债资比：金融企业为5:1，其他企业为2:1。即非金融企业的关联方债权性投资与其权益性投资的比例超过2:1的部分，其对应的利息支出不得在发生当期税前扣除。
  • 不得扣除利息的计算：年度不得扣除的关联方利息支出 = 年度实际支付的全部关联方利息 × (1 - 标准比例 / 关联债资比)。其中，标准比例即为2:1（非金融企业）。
  • 例外情况：如果企业能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方，则其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。这为合规的关联交易提供了空间。
• 投资者投资未到位而发生的利息支出：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
• 凭证要求：企业税前扣除利息支出，必须取得合法有效的凭证，即增值税发票（普通发票或专用发票）。仅有借款合同和付款凭证不足以支持税前扣除。

2.利息支出相关的增值税处理

如前所述，支付利息的一方接受“贷款服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
也是因为这些，对于借款企业来说呢，所支付的利息总额是含增值税的，该部分增值税款无法抵扣，只能计入财务费用。这是企业在评估融资成本时必须考虑的实际税负因素。

三、 特殊情形与关联交易的深度考量

1.集团内统借统还业务的税收政策

为缓解集团内部融资问题，国家对于符合条件的统借统还业务给予了增值税优惠。

• 增值税处理：企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平（或债券票面利率水平），向企业集团或集团内下属单位收取的利息，免征增值税。但若利率水平超过上述标准，则全额按贷款服务缴纳增值税。
• 企业所得税处理：统借统还利息的增值税免税政策，并不直接影响企业所得税。资金使用方支付的利息，仍需遵循前述关联方利息扣除的资本弱化等规则，判断其税前扣除的限额。
  于此同时呢，收取利息的一方取得的免增值税利息收入，需全额（不含增值税）计入企业所得税收入总额。

2.关联交易申报与同期资料准备

居民企业之间的借款，尤其是关联方之间的借款，通常属于关联交易范畴。企业需履行相应的报告义务。

• 关联申报：在企业所得税年度纳税申报时，需填报《关联业务往来报告表》，披露关联借贷的金额、利率、利息收支等情况。
• 同期资料准备：对于达到一定规模的关联交易，企业可能需要准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。其中，关联借贷的合理性证明（如与独立第三方交易的可比性分析、融资策略说明等）是本地文档的重要内容，用以证明其交易符合独立交易原则，从而规避特别纳税调整风险。

3.借款本金转化的税务问题

在实践中，可能发生应收利息转为借款本金（利滚利）的情形。此时，税务处理需注意：

• 对于资金提供方，转为本金的利息部分，在其确认的当期，已作为利息收入申报缴纳了增值税和企业所得税。
• 转为本金后，后续基于新本金计算的利息，仍需按前述规则分别缴纳增值税和企业所得税。
• 对于资金使用方，前期已支付或确认的利息，若符合扣除条件已在当期税前扣除。转为本金后，后续支付的新利息，其扣除仍需接受债资比等规则的检验。

四、 税务风险提示与合规建议

基于易搜职考网的研究，企业在处理居民企业间借款利息涉税事项时，常面临以下风险，并应采纳相应的合规策略：

常见税务风险点：

• 税前扣除凭证缺失或不合规：仅凭转账记录和合同入账，未取得合规增值税发票，导致利息支出不得税前扣除。
• 利率定价不合理：关联借款利率明显高于或低于独立第三方交易水平，且无法提供合理理由，面临税务机关对利息支出或收入的特别纳税调整。
• 忽视资本弱化规则：在集团内部大量进行债权性融资，导致关联债资比超标，超标的利息支出被纳税调增。
• 错误适用税收优惠：例如，将不符合条件的关联借款利息按统借统还业务申请免征增值税，引发补税、滞纳金及罚款。
• 关联交易披露不完整：未按要求进行关联申报或准备同期资料，增加被税务机关调查的风险。

合规管理建议：

• 合同先行，明确条款：签订书面借款合同，明确约定借款本金、利率（建议参考市场利率）、计息方式、付息时间、发票开具等关键条款。这是所有税务处理的基石。
• 规范核算，及时开票：双方企业均应按照会计准则和税法要求准确核算利息收支。收款方应按约定时间确认收入并开具发票；付款方应及时取得发票并入账。
• 评估债资结构，主动管理：对于关联企业，应定期评估集团整体的资本结构，监控关联债资比。在融资规划时，综合考虑权益融资和债权融资的比例，避免因资本弱化规则导致大额利息不能扣除。
• 留存证据，证明合理：对于关联交易，特别是利率的确定，应注意留存与独立第三方交易的可比性资料、行业融资成本数据、集团资金管理政策等，以证明交易的商业合理性和符合独立交易原则。
• 准确申报，合规享受优惠：严格对照政策条件，判断统借统还等税收优惠的适用性。确保关联交易信息在年度纳税申报中完整、准确披露。易搜职考网提醒，专业的税务判断需要建立在持续的政策学习和案例研究基础之上。

，居民企业之间的借款利息涉税问题是一个多税种交织、规则细致的领域。它要求企业不仅要从单方面（收或支）去理解，更要系统地把握交易双方的整体税务影响。从增值税的发票链条到企业所得税的税前扣除限制，从独立交易原则的运用到关联申报的履行，每一个环节都关乎企业的切实利益与合规底线。在实务中，企业应树立全局观和风险意识，将税务考量前置到交易设计和合同签订阶段，通过规范的财务处理和完整的证据链管理，在满足融资需求的同时，有效控制税务风险，实现企业价值的稳健提升。易搜职考网将持续关注此类实务热点，为企业财税工作者提供深入、系统的专业知识支持。