视同销售的八种情况(视同销售情形)

在税收征管与企业财务核算领域，“视同销售”是一个至关重要且内涵丰富的概念。它特指那些在会计处理上可能不作为销售业务确认收入，但在税务处理上，根据税法规定，必须被“视为”销售行为，并据此计算缴纳相应税款的经济活动。这一概念的设立，核心目的在于防止国家税款流失，确保税收公平，堵塞可能存在的税务漏洞。税法通过设定视同销售条款，实质上是扩大了“销售”的法定范畴，使得一些资产转移、货物移送或劳务提供行为，即使没有直接产生货币流入，其经济实质与销售类似，也需承担同等的纳税义务。这尤其体现在增值税、企业所得税等主要税种的相关规定中。对于企业财务人员、税务工作者以及广大财经类专业的学习者来说呢，深刻理解并准确把握视同销售的各类情形，是合规进行税务处理、有效管控税务风险、科学开展税收筹划的基石。易搜职考网在长期的专业研究中发现，许多企业在实务中面临的税务挑战，往往源于对视同销售行为的判断模糊或处理不当。
也是因为这些，系统性地梳理和剖析视同销售的各种情况，不仅具有理论价值，更具有极强的现实指导意义。本文将依托易搜职考网多年的研究积淀，结合现行税收政策的核心精神，对主要的八种视同销售情况进行详细阐述，旨在为读者构建一个清晰、全面且实用的认知框架。

在企业集团或设有跨县市分支机构的公司内部，货物在不同机构之间的移送是一种常见经营活动。这种移送并非总是免税的。

• 跨县（市）移送用于销售：当纳税人将货物从一个机构移送到不在同一县（市）的其他机构用于销售时，除相关机构设在同一县（市）并经税务机关批准汇总纳税外，在货物移送的当天即发生增值税纳税义务。其关键判定点在于“用于销售”和“跨县市”。易搜职考网提醒，即使货物移送时未开发票或未收款，也需按同类货物销售价格计算销项税额。
• 移送至非销售机构：将自产或委托加工的货物移送到非独立核算的门市部、展示厅、服务网点等非销售机构，虽然所有权未转移给法律意义上的第三方，但货物已进入最终的销售或展示环节，脱离了生产环节，实质上具备了销售的特征，因此需要视同销售。

这两种情况的核心在于，货物的空间位移导致了其进入新的流通或待售环节，税法为确保税收链条的完整和地域间税收利益的平衡，将其视同销售处理。

企业将货物用于自身内部消费，是另一类典型的视同销售情形。

• 用于非增值税应税项目：根据“营改增”前的税制设计，将自产或委托加工的货物用于属于营业税征收范围的建筑、服务等非增值税应税项目，因其耗用的原材料进项税额已抵扣，而最终用途不产生增值税销项，为平衡税负，需视同销售。尽管“营改增”后营业税已全面改为增值税，但此原理在特定历史业务分析或类似逻辑判断中仍有参考价值。
• 用于集体福利或个人消费：这是最为常见的视同销售行为之一。企业将自产、委托加工或购进的货物（特别是购进货物需注意区分）用于集体福利（如员工食堂、宿舍消耗）或个人消费（如作为奖品、福利发放给员工），意味着货物退出了生产经营领域，进入了最终消费环节。对于自产和委托加工的货物，其价值在企业内部实现，应视同销售；对于购进的货物，如果已抵扣进项税额，当其用途改变为福利消费时，需要作进项税额转出处理，而非视同销售，这是易搜职考网强调的重要区分点。

此部分涵盖了货物所有权发生转移，但转移对价并非纯粹货币形式的几种情况。

• 作为投资提供给其他单位或个体工商户：企业将自产、委托加工或购进的货物作为资本投入，换取被投资企业的股权。这是一种以货物为对价的权益交易，货物的所有权转移，其经济实质与销售货物换取股权无异，因此必须视同销售处理。
• 分配给股东或投资者：将货物用于利润分配，实质上是将货物作为股利支付给股东，代替了货币分配。这导致了货物的所有权从企业转移到股东，实现了货物的价值，故应视同销售。
• 无偿赠送其他单位或者个人：无偿赠送行为，虽然未取得货币收入，但导致了货物所有权的转移，并且可能伴随着品牌宣传、公共关系维护等隐性经济利益。为防止企业通过无偿赠送规避纳税义务，税法明确规定将其视同销售。易搜职考网特别指出，对于公益性捐赠，在满足特定条件时，可能在计算企业所得税时享受税前扣除优惠，但这并不影响其在增值税环节被视同销售的性质。

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。当企业以自产或委托加工的货物换取其他非货币性资产（如固定资产、无形资产等）或劳务时，该交换行为具有商业实质，且换出货物的所有权发生转移，其本质是以货物为支付手段购买其他资产或服务。
也是因为这些，会计上按公允价值确认收入，税务上也同样需要视同销售货物，计算增值税销项税额和企业所得税收入。

代销是一种特殊的商品销售方式，涉及委托方和受托方两方主体。

• 委托代销：委托方将货物交付给受托方代销，在收到受托方开具的代销清单或收到全部/部分货款的当天，即发生增值税纳税义务。如果代销清单或货款在货物发出后满180天仍未收到，则在满180天的当天也发生纳税义务。委托方发出货物时并不视同销售，而是在上述时点确认销售。
• 受托代销：对于受托方来说呢，销售代销货物本身就属于其经营行为，需要就销售金额计算销项税额。
  于此同时呢，从委托方取得的增值税专用发票，可以抵扣进项税额。这并非严格意义上的“视同”销售，而是其本身的销售行为。但因其业务特殊性，常与视同销售问题一并讨论，易搜职考网建议在理解代销税务处理时，应将双方责任区分清楚。

在提供应税服务或从事混合销售业务时，可能涉及自产货物的使用。

• 用于应税服务项目：例如，一家电梯生产企业销售电梯并负责安装。其中销售电梯属于货物销售，安装属于建筑服务。如果该企业将自产的电梯用于其提供的安装服务项目中（即销售自产货物同时提供建筑服务），该行为属于混合销售，应按照企业主营业务缴纳增值税。虽然货物转移到了服务项目上，但因其是混合销售行为的组成部分，通常按照主营业务适用的统一税率计税，而非单独将货物移送视同销售。但具体界定需结合最新政策。
• 用于兼营的非销售活动：如果企业兼营多项业务，将自产货物用于其中一项不经常发生或非主营的应税服务活动，且未进行独立核算，则需要根据具体情况进行判断，看其是否符合货物内部移送用于非销售机构或非应税项目的特征，从而可能触发视同销售。

除了增值税，企业所得税法也有独立的视同销售规定。根据《企业所得税法实施条例》，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。企业所得税的视同销售，重点在于资产所有权的转移和资产价值的实现（或改变用途），其收入确认金额按照被移送资产的公允价值确定。易搜职考网注意到，企业所得税与增值税的视同销售范围存在重叠但并非完全一致，例如企业将自有固定资产用于职工福利，在企业所得税上可能视同转让财产，而在增值税上则需根据固定资产抵扣情况判断是否属于不得抵扣且未抵扣进项的情形，进而决定是否按简易办法或销售旧货政策处理，而非直接适用货物视同销售规则。

在一些特定行业或针对特殊商品，税法也有特别的视同销售规定。

• 金银首饰的以旧换新：在金银首饰零售业务中，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定销售额。但对于所收回的旧首饰，其处理有特殊规定，本质上新首饰的销售是正常销售，旧首饰的回收是购进，但整体按净额纳税，这不同于一般货物以旧换新按全额视同销售的处理。
• 油气田企业的资产移送：油气田企业将资产移送给其他内部单位，如果该资产属于《油气田企业增值税管理办法》所列的增值税生产性劳务范畴内的资产，且用于增值税应税项目，则其移送行为不视同销售。这体现了特殊行业的特殊税收政策。
• 药品捐赠等特定情况：在国家发生自然灾害等公共事件时，企业捐赠自产药品等物资，在满足条件下可享受税收优惠，但其增值税视同销售的处理原则通常不变，只是可能辅以免征或即征即退等优惠政策。

，视同销售的八种情况构成了一个严密而复杂的税收规则网络，贯穿于企业从生产、内部调拨、对外投资、分配到最终消费或处置资产的多个环节。深入理解每一种情况背后的税法原理——无论是所有权转移、用途改变、进入消费环节还是利益实现——是准确进行税务判断的关键。易搜职考网在长期的研究与教学实践中深刻体会到，机械记忆条款远远不够，必须结合具体业务场景，分析其经济实质，并时刻关注税收政策的动态调整。对于财务与税务从业者来说呢，建立起以税法原理为纲、以具体案例为目、以风险防控为目标的立体知识体系，是应对视同销售等复杂税务问题的根本之道。通过系统学习与持续实践，方能确保企业在合规的轨道上稳健前行，有效管理税务成本，规避潜在的税务风险。