固定资产进项税额抵扣60%(固定资产进项税抵扣60%)

在我国以增值税为核心的流转税体系下，企业购置固定资产所支付的进项税额，其处理方式经历了从完全不得抵扣，到逐步扩大抵扣范围，直至目前对绝大部分生产经营用固定资产进项税额实行一次性全额抵扣的演进过程。这一演进脉络清晰地反映了我国税制改革朝着税收中性、减轻重复征税、鼓励投资和技术进步的方向不断深化。在税制改革的过渡阶段或出于特定宏观调控目的，曾出现过对某些固定资产进项税额采取分期抵扣或部分抵扣的临时性安排，“抵扣60%”便是其中一种具有代表性的模式。深入理解这一政策逻辑，对于全面把握我国增值税抵扣制度的全貌，乃至预判在以后政策可能的调整方向，都具有重要的参考价值。

一、 “抵扣60%”政策的历史背景与核心要义

要准确理解固定资产进项税额“抵扣60%”这一概念，必须将其置于特定的历史和政策语境中。它主要与我国全面推开营业税改征增值税试点后，对于不动产进项税额抵扣所采取的过渡性安排密切相关。

2016年5月1日，我国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入增值税征收范围。这是一次意义深远的税制变革。在此次改革中，一个关键议题是如何处理纳税人取得（包括购进、自建、接受投资入股等形式）不动产以及发生不动产在建工程所支付的进项税额。由于不动产价值巨大，涉及的进项税额金额高昂，若允许一次性全额抵扣，可能对当期财政收入造成较大冲击。
于此同时呢，出于稳健推进改革、平滑财政收入的考虑，财税部门设计了一种分期抵扣的方法。

根据当时的政策规定（主要依据为《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》），增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣：第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。这就是“固定资产进项税额抵扣60%”最为典型的政策出处。这里的“固定资产”特指不动产，包括建筑物、构筑物等，而非所有的机器、设备等动产固定资产（动产的进项税额在当时已可一次性抵扣）。

这一政策的核心要义在于：

• 渐进式抵扣：通过两年分期，将巨额进项税额的抵扣效应分摊到两个纳税年度，缓解了财政收入的一次性减收压力，确保了营改增改革的平稳落地。
• 明确适用范围：严格限定于“不动产”和“不动产在建工程”，体现了对特定资产类型的差异化税收处理。
• 规范抵扣时点：60%的部分于取得扣税凭证的当期（即符合条件的当月）抵扣；剩余的40%部分作为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。这要求企业进行精细的会计核算和税务管理。

易搜职考网提醒财税学习者，这一分期抵扣政策是特定历史阶段的产物，它深刻体现了税制改革中“稳”字当头的原则。掌握这一历史政策，不仅有助于理解现行法规的由来，也能在处理以往年度遗留的税务事项时保持准确。

二、 政策适用范围与具体执行要点解析

“抵扣60%”政策看似比例清晰，但在实际执行中，其适用范围、抵扣基数、具体操作等环节均有严格规定，任何疏漏都可能带来税务风险。

（一）适用资产范围的具体界定

政策所称的“不动产”，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建筑物。关键在于会计上是否作为“固定资产”核算。对于房地产开发企业自行开发的房地产项目，或者融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额抵扣适用其他特殊规定，不适用此分期抵扣办法。

（二）进项税额的确定与抵扣计算

可分期抵扣的进项税额，来源于取得不动产或者不动产在建工程时取得的增值税扣税凭证上注明的或者计算得出的增值税额。这包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书以及完税凭证等。纳税人需要凭合法有效的增值税扣税凭证进行抵扣。

具体操作分两步：

• 第一步（当期）：将上述进项税额的60%作为“当期抵扣部分”，在当期（即取得扣税凭证的申报期）销项税额中直接抵扣。
• 第二步（第13个月）：将进项税额的40%作为“待抵扣部分”，先计入“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。待该部分进项税额达到抵扣期限（自取得扣税凭证之日起第13个月）时，再从该科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目进行抵扣。

例如，某企业于2017年10月购入一栋办公楼，取得增值税专用发票注明税额为100万元。则在2017年10月所属申报期，可抵扣进项税额60万元（100万×60%），剩余40万元计入“待抵扣进项税额”。待到2018年11月（自2017年10月起第13个月）申报期，再将这40万元转入当期进项税额进行抵扣。

（三）特殊情形与后续处理

政策的执行并非一成不变，遇到一些特殊情形需要灵活处理：

• 不动产发生用途改变：如果已抵扣进项税额的不动产，后续专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其已抵扣的进项税额需按净值率计算并做进项税额转出。若待抵扣部分尚未抵扣，则不得再予抵扣。
• 待抵扣期间发生销售等情形：在待抵扣进项税额期间，若该不动产被依法没收、销毁、拆除，或者被用于不得抵扣项目，其尚未抵扣的待抵扣部分同样不得再抵扣。
• 纳税人注销税务登记：注销时，尚未抵扣的待抵扣进项税额允许在注销当期一次性全额抵扣。

易搜职考网在长期的教学研究中发现，这些特殊情形的处理是实务中的难点和易错点，需要财税人员给予高度关注，并做好相关的台账登记和动态管理。

三、 政策的后续调整与现行规定

“60%+40%”的分期抵扣政策作为过渡安排，其使命在运行一段时间后完成。为了进一步优化营商环境，深化增值税改革，减轻企业负担，财政部和国家税务总局于2019年发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》。

该公告明确规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再适用上述分2年抵扣的规定。这意味着，2019年4月1日及之后取得（包括购进、自建、接受捐赠、投资入股、抵债等各种形式）的不动产或发生的不动产在建工程，其进项税额可以在取得的当期一次性全额抵扣，而不再区分60%和40%。

这一调整标志着我国增值税进项税额抵扣制度向更加彻底、更加简洁的方向迈出了关键一步。它极大地简化了企业的会计核算和纳税申报流程，减少了资金占用，有效激发了市场主体投资不动产的积极性，对于稳定经济增长、促进产业升级发挥了积极作用。

政策调整也带来了衔接问题。对于在2019年4月1日前已按分期抵扣政策处理、尚有“待抵扣进项税额”余额的纳税人，公告也给出了明确的处理路径：这些尚未抵扣的待抵扣部分，可以从2019年4月税款所属期起，一次性全额从销项税额中抵扣。这实际上是对历史遗留问题的一次性清理，给予了企业充分的税收红利。

也是因为这些，在当前的税务实践中，对于新购置的不动产，已不再适用“抵扣60%”的规定。但财税专业人士，尤其是需要处理企业历史账务、进行长期资产税务规划或应对外部审计检查的人员，仍然必须透彻理解这一曾经执行的政策。易搜职考网始终强调，税收知识的积累具有连续性，理解历史上的政策演变，是准确执行现行政策、应对复杂涉税事项的重要基础。

四、 对特定行业或区域的特殊政策探微

除了营改增过渡期的不动产分期抵扣政策外，“60%”这一抵扣比例也可能在其他一些更为特殊的税收政策语境中出现。这些政策往往具有更强的行业性或区域性特征，旨在落实国家特定的产业扶持或区域发展战略。

例如，在促进设备投资和技术改造的某些税收优惠中，可能会允许企业对特定设备投资的进项税额按一定比例（如60%）进行加计抵扣或额外抵减应纳税额。这类政策通常不是对标准进项税额抵扣规则的简单比例调整，而是作为一种税收激励工具，附有严格的条件限制，如：

• 设备类型限制：可能仅限于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备目录内的设备。
• 用途限制：必须用于特定项目或生产经营活动。
• 额度限制：可能设有抵减总额上限，或与企业的应纳税额等其他指标挂钩。
• 程序限制：需要履行备案、目录核定等行政管理程序。

除了这些之外呢，在一些区域性税收优惠政策中，也可能出现类似的安排。
例如，在某些自由贸易试验区或特定园区内，为了吸引投资，可能曾试行过对区内企业购置生产设备的进项税额给予一定比例（如60%）的额外退税或抵扣优惠。

需要特别指出的是，这类特殊政策变动性较大，时效性强，且往往以补充通知、试点办法等形式出现，不如主体税制政策那样稳定和广为人知。
也是因为这些，对于企业来说呢，要确保享受此类优惠，必须：

1. 密切关注财政部、国家税务总局以及地方税务机关发布的最新文件。
2. 仔细核对自身条件是否符合政策规定的所有要件。
3. 严格按照要求准备并留存备查资料，完成必要的申报备案手续。

易搜职考网认为，财税专业人员的价值，不仅在于熟练掌握通用规则，更在于能够从纷繁复杂的政策文件中，为企业精准识别和适用这些特殊的、具有“红利”性质的税收安排。“固定资产进项税额抵扣60%”作为一个具体比例，提醒我们税收实践中存在着大量类似的需要“按图索骥”的细节。

五、 对财税实务工作的启示与易搜职考网的研习视角

回顾“固定资产进项税额抵扣60%”这一政策命题，无论其作为一段重要的税制改革历史，还是作为特殊税收优惠的潜在表现形式，都给当下的财税实务工作带来了深刻的启示。

它强调了税收政策的动态性与历史延续性。我国的税制始终处于改革和完善之中。一项政策今日已废止，但企业过去发生的交易可能仍在受影响，相关的税务处理、档案资料仍需合规管理。财税人员必须具备历史的眼光，能够厘清不同时期购置的资产所适用的不同税收规则，确保企业长期税务健康。

它凸显了精准理解政策适用范围的重要性。“抵扣60%”严格限定于特定时期、特定类型（不动产）的资产。混淆资产类型（如将设备误作不动产）、弄错购置时点，都会导致错误的税务处理。这要求财税工作必须细致入微，资产确认、凭证审核、政策适用判断等环节必须严谨准确。

再次，它揭示了税务会计与财务会计协同管理的重要性。分期抵扣政策要求设置“待抵扣进项税额”科目进行专门核算，并跟踪长达13个月的抵扣周期。这需要财税部门建立有效的内部管理台账或信息系统，确保税务处理与会计记录、资产状态变动信息同步，防止出现逾期未抵扣、应转出未转出等差错。

它指明了持续专业学习的必要性。从分期抵扣到一次性全额抵扣，政策在不断优化。在以后，增值税制度仍会继续改革。只有通过持续学习，才能跟上税制发展的步伐。易搜职考网作为陪伴财税人成长的平台，始终致力于将政策沿革、核心要点、实务难点与前瞻视角相结合，帮助学员不仅“知其然”，更“知其所以然”，从而构建起系统、扎实、能应对变化的专业知识体系。

，“固定资产进项税额抵扣60%”并非一个孤立、静态的数字概念。它是一把钥匙，可以开启对一段关键税改历史的认知；它是一个标本，反映了税收政策调节经济的精细设计；它更是一面镜子，照见财税专业人员所需具备的历史观、精准性和学习力。在当前的税收环境下，虽然新购不动产已适用一次性抵扣，但这一命题所蕴含的专业逻辑和实践要求，依然值得每一位财税从业者深思和借鉴。通过易搜职考网系统性的梳理与研习，财税人员能够更好地将历史的经验与当前的规定融会贯通，从而在面对各种复杂涉税业务时，做出最专业、最合规的判断与决策，为企业创造价值，为自身职业发展夯实基础。