工会经费的账务处理2019(2019工会经费入账)

一、 工会经费的政策依据与计提标准

工会经费的账务处理首要明确其政策基石。核心依据是《中华人民共和国工会法》以及国家税务总局的相关规定。根据法律，建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴经费。这里的“全部职工工资总额”是计算的关键，它通常指单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，包括工资、奖金、津贴、补贴等，计算口径应遵循国家统计局的有关规定。

在具体执行中，工会经费的拨缴流程分为两部分：

• 上级工会留存部分：企业计提的工会经费中，一部分需上缴至上级（地方或产业）工会组织，比例通常由各省级工会规定，普遍为40%（即工资总额的2%中的40%，相当于工资总额的0.8%）。
• 基层工会留用部分：剩余部分（通常为60%，即工资总额的2%中的60%，相当于工资总额的1.2%）划拨至本单位基层工会账户，由基层工会独立管理和使用。

需要特别强调的是，自2010年起，财政部和国家税务总局明确，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》，准予在企业所得税前扣除。这是税务处理的关键点，合法扣税凭证的取得至关重要。

二、 企业（或缴费单位）侧的账务处理流程

企业作为工会经费的拨缴方，其会计处理主要遵循《企业会计准则》或《小企业会计准则》。整个流程可分为计提、拨缴两个核心环节。

1.工会经费的计提

企业每月应根据工资总额计算应计提的工会经费。会计分录为：

借：管理费用——工会经费（或计入相关成本费用科目，如“生产成本”、“销售费用”等，根据职工所属部门）

贷：应付职工薪酬——工会经费（或“其他应付款——工会经费”）

易搜职考网提示，使用“应付职工薪酬”科目核算更符合准则对职工薪酬的广义定义，能保持核算的一致性。

2.工会经费的拨缴

实际向工会拨缴经费时，处理取决于收款方和凭证。

• 情况一：直接向本单位基层工会拨付留成部分（60%）。企业将经费划转至基层工会独立银行账户。

借：应付职工薪酬——工会经费（全额计提数）

贷：银行存款（实际拨付给基层工会的60%部分）

贷：其他应付款——待付上级工会（暂未上缴的40%部分）

待向上级工会上缴40%部分并取得《工会经费收入专用收据》后：

借：其他应付款——待付上级工会

贷：银行存款

• 情况二：先全额上缴至上级工会，再由上级工会按规定比例返还。这是许多地区的通用做法。企业先凭上级工会开具的专用收据全额上缴（2%）。

借：应付职工薪酬——工会经费

贷：银行存款

日后收到上级工会返还的基层工会留成部分（1.2%）时，企业应将其转付给本单位基层工会：

借：银行存款

贷：其他应付款——基层工会

借：其他应付款——基层工会

贷：银行存款

无论采取哪种流程，企业务必妥善保管上级工会开具的《工会经费收入专用收据》，这是企业所得税税前扣除的法定凭证。易搜职考网在研究中发现，忽略凭证管理是常见涉税风险点。

三、 基层工会组织的独立账务处理

基层工会取得经费后，应按照《工会会计制度》进行独立建账、独立核算。这是工会经费管理中最容易被企业财务人员忽视的环节。工会会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

1.经费收入的核算

当基层工会收到企业拨付的留成经费或上级工会返还的经费时：

借：银行存款

贷：会费收入（会员缴纳的会费）

贷：拨缴经费收入（企业拨缴或上级工会转拨的经费）

“拨缴经费收入”是基层工会最主要的收入来源。

2.经费支出的核算

工会经费必须用于为职工服务和开展工会活动。主要支出科目包括：

• 职工活动支出：用于组织职工开展教育、文体、宣传等活动。
• 维权支出：用于协调劳动关系、提供法律咨询、困难职工帮扶等。
• 业务支出：用于工会培训、会议、专项业务等。
• 资本性支出：用于购买固定资产等。
• 补助下级支出、事业支出、其他支出等。

发生支出时，例如举办职工技能竞赛：

借：职工活动支出——职工教育费

贷：银行存款（或库存现金）

3.期末结转与报表编制

期末，基层工会需将所有收入、支出类科目余额转入“结余”科目：

借：拨缴经费收入、会费收入等

贷：结余

借：结余

贷：职工活动支出、维权支出等

结转后，收入支出类科目余额为零。“结余”科目的贷方余额反映工会经费的累计滚存结余。基层工会需定期编制资产负债表、收入支出表等，向会员（代表）大会报告并接受监督。易搜职考网强调，工会账簿与企业账簿必须分开，资金不得混用。

四、 2019年实务中的特殊考量与常见问题

1.未建立工会组织的企业如何处理？

根据规定，未建立工会组织的企业、事业单位，仍需按工资总额的2%计提、拨缴工会建会筹备金。待工会建立后，上级工会将按规定比例返还。其账务处理与已建工会单位类似，但拨缴对象仅为上级工会，且需注意筹备金在税前扣除的凭证要求。

2.税务稽查关注要点

税务机关重点核查：

• 计提基数（工资总额）是否准确，有无漏计项目。
• 税前扣除是否取得合法有效的《工会经费收入专用收据》。
• 拨缴是否及时、足额，是否存在长期挂账未付情况。
• 企业是否将应拨付工会的经费挪作他用。

3.财政拨款行政事业单位的处理

机关事业单位的工会经费，通常纳入部门预算，由财政统一拨款。收到财政拨入的工会经费时，记入“拨缴经费收入”。其支出核算与企业基层工会基本一致。

4.工会经费使用的“八个不准”

在支出时，必须严格遵守规定，不准用于：

• 服务职工群众和开展工会活动以外的开支；
• 请客送礼、滥发津贴补贴；
• 购买购物卡、代金券等；
• 违规兴建、装修办公场所；
• 发放福利、组织旅游等与工会活动无关的行为。

易搜职考网提醒，合规使用是工会经费管理的生命线。

五、 全流程账务处理示例

假设甲公司2019年7月应发工资总额为100万元，已建立工会，当地规定上级工会留成比例为40%。采用先全额上缴再返还的模式。

甲公司（企业）账务：

1.计提工会经费：2% 1,000,000 = 20,000元

借：管理费用——工会经费 20,000

贷：应付职工薪酬——工会经费 20,000

2.向上级工会上缴全额经费，取得专用收据：

借：应付职工薪酬——工会经费 20,000

贷：银行存款 20,000

3.收到上级工会返还的60%部分（12,000元），并转付给本公司基层工会：

借：银行存款 12,000

贷：其他应付款——基层工会 12,000

借：其他应付款——基层工会 12,000

贷：银行存款 12,000

甲公司基层工会账务：

1.收到企业转来的工会经费：

借：银行存款 12,000

贷：拨缴经费收入 12,000

2.用银行存款购买职工读书活动用图书，支出3,000元：

借：职工活动支出——职工教育费 3,000

贷：银行存款 3,000

3.期末结转（简化）：

借：拨缴经费收入 12,000

贷：结余 12,000

借：结余 3,000

贷：职工活动支出 3,000

结转后，“结余”科目贷方余额增加9,000元。

工会经费的账务处理是一个系统性工程，要求财务人员既懂企业会计，又了解工会会计制度。2019年的相关处理在政策上保持了稳定，核心在于规范流程、分清主体、凭据合规、独立核算。企业侧需精准计提、及时拨缴、妥善保管扣除凭证；工会侧需依法独立管理，将经费切实用于服务职工，并做好预决算和信息公开。通过易搜职考网对上述环节的梳理与解析，希望能帮助广大财务从业者构建清晰的知识框架，在实际工作中游刃有余地处理工会经费相关业务，确保会计信息质量，防控财税风险，同时保障工会组织的健康运转和职能的有效发挥。只有企业方与工会方均做到账目清晰、行为合规，工会经费才能真正发挥其凝聚职工、服务职工的积极作用。