中华人民共和国资源税暂行条例(资源税暂行条例)

资源税作为中国税收体系的重要组成部分，是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。它并非针对所有自然资源，而是主要针对那些具有商品属性的矿产资源。其核心目的在于调节资源级差收入，体现国有资源有偿使用的原则，并促进资源的合理开发利用与有效保护。自开征以来，资源税在组织财政收入、调节经济、引导资源配置方面发挥了不可忽视的作用。
随着中国经济从高速增长转向高质量发展阶段，资源与环境约束日益趋紧，资源税制的改革与完善显得尤为迫切。《中华人民共和国资源税暂行条例》作为这一税种的基本法律框架，其每一次调整都深刻影响着资源开采行业的发展模式和国家生态文明建设的进程。深入理解该条例，对于相关企业合规经营、财务人员准确计税、政策研究者把握宏观导向都具有重要意义。易搜职考网在长期的专业研究中发现，透彻掌握资源税暂行条例的沿革、核心要素及实践要点，是财会、税务、资源领域从业者与学习者提升专业能力的关键一环。

中华人民共和国资源税暂行条例的历史沿革与立法背景

中国的资源税制度并非一蹴而就，其发展历程与中国经济体制改革和资源战略的演变紧密相连。资源税的开征最早可追溯至1984年，国务院发布了《中华人民共和国资源税条例（草案）》，率先对原油、天然气、煤炭等产品开征资源税，当时采用超率累进税率，旨在调节企业因资源禀赋差异形成的级差收入。1993年，为适应社会主义市场经济体制建立的需要，国务院进行了重大的税制改革，于同年12月发布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。此次改革将盐税并入资源税，扩大了征收范围，并改行从量定额计征办法，简化了税制，标志着中国资源税制度进入了一个相对稳定和统一的阶段。

随着市场经济的深入发展，从量定额征收的弊端逐渐显现：税收与价格脱钩，在资源价格大幅上涨时，税收调节功能弱化，资源税收入增长缓慢，未能充分体现资源稀缺价值和环境损害成本。为应对这一挑战，中国自2010年起率先在新疆对原油、天然气进行从价计征改革试点，并逐步扩大试点范围和品种。在多年试点经验的基础上，一场更深层次的改革势在必行。2016年，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推进资源税改革的通知》，同时，国务院对《资源税暂行条例》进行了相应修订。这次改革的核心是全面推行从价计征，建立税收与价格直接挂钩的自动调节机制，并全面清理涉及矿产资源的收费基金，同时赋予地方政府一定的税目税率确定权。这一系列变革为在以后资源税立法奠定了坚实的实践基础。最终，在2020年，《中华人民共和国资源税法》正式出台，并于2020年9月1日起施行，取代了运行多年的《暂行条例》，实现了资源税从行政法规到税收法律的升级。易搜职考网提醒学习者，虽然《暂行条例》已被《资源税法》取代，但研究其发展历程对于理解现行税法的精神实质和制度脉络具有不可替代的价值。

条例的核心内容与税制要素解析

在《资源税暂行条例》有效期内，其构建的税制框架是资源税征管的基本依据。其主要内容涵盖了纳税人、征税范围、税目税率、计税依据、税收优惠等多个方面，形成了一个完整的税收体系。

纳税人与征税范围：资源税的纳税义务人是在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。这里的“单位”和“个人”包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，以及个体工商户和其他个人。征税范围主要分为两大类：矿产品和盐。具体税目包括：

• 原油：指开采的天然原油，不包括人造石油。
• 天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气。
• 煤炭：包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。
• 其他非金属矿：如石灰石、石墨、高岭土等。
• 黑色金属矿：如铁矿、锰矿、铬矿等。
• 有色金属矿：如铜矿、铅锌矿、铝土矿等。
• 盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐。

税率与计税依据：这是资源税制度的核心。改革前主要实行从量定额税率，即按应税产品的销售数量或自用数量乘以固定的单位税额计算。改革后，对大部分税目实行从价定率征收，税率以比例税率形式呈现，例如原油的税率为销售额的6%。计税依据也相应发生变化：

• 从价计征的：计税依据为应税产品的销售额。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。
• 从量计征的（部分保留）：计税依据为应税产品的销售数量或自用数量。

税收优惠与减免政策：《暂行条例》及配套政策规定了一系列减免税情形，旨在鼓励特定行为，体现政策导向。主要包括：

• 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
• 纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
• 对低品位矿、衰竭期矿山、充填开采置换出来的矿产资源等，给予一定的税收减免，以鼓励资源节约和综合利用。

资源税改革的主要亮点与深远影响

以2016年全面改革为标志的《资源税暂行条例》修订，是中国资源税制的一次深刻变革，其亮点突出，影响深远。

全面推行从价计征机制：这是改革最核心的内容。将税收与资源价格挂钩，建立了自动调节机制。当资源价格上涨时，税收相应增加，能更有效地调节资源级差收入，增加地方财政收入；价格下跌时，则自动减轻企业负担，有利于企业渡过难关。这改变了以往从量计征下“税负与价格脱节、调节功能失灵”的局面。

全面清理收费基金，规范税费关系：改革明确，在实施资源税从价计征的同时，将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目。此举有效解决了长期以来存在的税费重叠、企业负担不合理等问题，规范了政府与企业之间的分配关系，优化了营商环境。

赋予地方适当的税收管理权：考虑到中国地域辽阔，资源禀赋、开采条件、经济发展水平差异巨大，改革在中央统一税制框架下，适度下放了部分税政管理权。
例如，对列举名称的资源品目，中央政府确定税率幅度，由省级人民政府在幅度内提出具体适用税率的建议，报同级人大常委会决定。这有利于地方政府根据本地实际情况，更灵活地运用税收工具，促进资源产业健康发展。

促进资源节约集约利用和生态环境保护：改革通过设置差别化税率和减免政策，引导企业向绿色、高效方向转型。
例如，对利用低品位矿、尾矿的给予减税，对采用充填开采技术的予以免税，这些措施直接激励企业提高资源回采率，减少开采过程中的环境破坏，将税收杠杆的调节作用延伸至资源开采的生产环节，服务于国家生态文明建设战略。

易搜职考网在分析历年财税政策变化时强调，这次改革不仅是一次税制本身的优化，更是国家治理理念在资源领域的具体体现，为后续《资源税法》的出台铺平了道路。

从暂行条例到资源税法：制度的升华

2020年《中华人民共和国资源税法》的颁布实施，标志着资源税制度完成了从行政法规到法律的“升级”。与《暂行条例》相比，《资源税法》基本延续了改革后确立的税制框架和核心内容，但在法律层级、制度稳定性和政策协调性上有了显著提升。

法律位阶的提高，增强了资源税制度的权威性和稳定性，有利于形成稳定、透明的税收预期，促进资源行业长期投资。《资源税法》将实践中成熟的税收优惠政策以法律形式固定下来，如低品位矿、衰竭期矿山开采的减税政策等，使优惠政策更加规范、长效。再次，税法进一步简化了纳税申报流程，明确了部门协作机制，提升了税收征管效率。《资源税法》更好地与《环境保护税法》、《矿产资源法》等相关法律衔接，共同构建了促进资源节约和环境保护的绿色税收体系。

尽管《暂行条例》已成为历史，但它作为承前启后的关键一环，其探索和实践为《资源税法》的诞生提供了宝贵的经验。理解《暂行条例》的演变，有助于我们更深刻地把握《资源税法》的立法精神和制度精髓。对于广大财税从业者、资源行业管理者以及参加相关职业考试的考生来说呢，以发展的眼光系统学习从《暂行条例》到《资源税法》的完整知识体系，是构建专业认知的坚实基础。易搜职考网提供的系统性研究与备考资源，正是为了帮助用户穿透法规条文，洞察政策变迁背后的逻辑，从而在实务操作和职业发展中占据先机。

，对《中华人民共和国资源税暂行条例》的深入研究，不仅是对一段特定税收法规历史的回顾，更是理解中国资源税制改革逻辑、把握当前《资源税法》要义的重要途径。它展现了国家如何运用税收工具，在资源开发与环境保护、经济发展与可持续发展之间寻求动态平衡的持续努力。这一制度变迁的过程，充满了政策设计的智慧与实践探索的勇气，对于在以后进一步完善绿色税制、推动经济社会高质量发展，具有重要的借鉴意义。