新会计准则税金及附加包括哪些(新准则税费范围)

“税金及附加”这一会计科目，是我国企业会计准则体系演进中的一个重要产物，其内涵与外延的明确对于企业准确核算税费成本、真实反映经营成果至关重要。在新会计准则体系下，特别是随着《企业会计准则应用指南》的不断完善以及全面营改增等重大税制改革的落地，“税金及附加”科目的核算内容发生了显著且深刻的变化。它不再仅仅是一个名称的变更，更是核算理念和范围的重新界定，清晰地将企业经营活动产生的、与营业收入直接相关的各种税费，与企业管理活动产生的费用、以及企业最终负担的所得税进行区分。理解“税金及附加包括哪些”，核心在于把握其“日常性、流转性、与经营活动相关”的特性。
这不仅是财务人员做好日常账务处理的基本功，更是企业进行税务筹划、成本分析和财务决策的知识基础。易搜职考网在长期的专业研究中发现，许多会计从业者和备考人员对此科目的具体构成、新旧变化以及实务处理要点存在模糊认识。
也是因为这些，深入、系统地剖析新会计准则下“税金及附加”的涵盖范围、核算要点及其背后的逻辑，具有极强的现实指导意义和应用价值。

在新企业会计准则框架下，会计科目的设置更加科学，旨在更清晰、更准确地反映企业的经济实质。“税金及附加”科目正是在这一背景下，取代了原先的“营业税金及附加”科目。这一变化并非简单的文字删减，而是有着深刻的政策背景和核算内涵的扩展。它标志着企业会计核算更加注重费用属性的归类，将企业经营环节产生的税费支出进行集中反映。

一、 “税金及附加”科目的核心定义与核算定位

“税金及附加”是一个损益类科目，用于核算企业日常经营活动应负担的相关税费。这里的“日常经营活动”是理解其范围的关键。它指的是企业主营及其他经常性业务活动，而非偶发的交易或事项。该科目在利润表中列示于“营业利润”项目之上，作为营业收入的直接扣减项，其金额大小直接影响企业的营业利润水平。

其核算定位主要体现在以下三个区分：

• 与“管理费用”的区分： 原先在“管理费用”中核算的房产税、车船税、土地使用税、印花税（以下简称“房车地印”）等，现已调整至“税金及附加”科目。这明确了这些税费并非纯粹的管理性支出，而是企业为持有经营所需资产、进行正常经营契约活动所普遍承担的、与经营活动紧密相关的成本。
• 与“所得税费用”的区分： “税金及附加”核算的是在利润形成过程中发生的税费，而企业所得税是对企业经营成果（利润）的征税，属于利润分配性质，因此在“所得税费用”科目单独核算。
• 与资产成本或负债的区分： 诸如车辆购置税、耕地占用税、契税等，因其是取得特定资产（车辆、土地、房屋）必须支付并构成资产成本的组成部分，故直接计入相关资产的成本，不通过“税金及附加”核算。而企业代扣代缴的职工个人所得税，属于企业对员工的负债，也不在本科目核算。

二、 新准则下“税金及附加”科目的具体构成内容

根据新会计准则及相关规定，“税金及附加”科目主要包括以下几类税费：

1.消费税

消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。对于生产、委托加工、进口应税消费品的企业，以及从事卷烟批发、超豪华小汽车零售等特定业务的企业，在销售环节缴纳的消费税，通过“税金及附加”核算。它是调节消费结构、引导消费方向的重要税种，相关企业的此项税负是其重要的经营成本。

2.城市维护建设税

城市维护建设税（简称城建税）是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的“两税”税额为计税依据而征收的一种附加税。其征收具有专款专用的性质，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。因其计税依据直接来源于企业的核心流转税，故作为经营活动的重要附加成本计入本科目。

3.教育费附加与地方教育附加

这两项是政府为发展教育事业而征收的专项附加费。与城建税类似，其计税依据也是企业实际缴纳的增值税和消费税税额。虽然名义上是“费”，但在会计处理上视同税费进行核算，统一列入“税金及附加”科目。易搜职考网提醒广大财务工作者，在计算和申报时需注意当地的具体费率规定。

4.资源税

资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。对于矿业企业和盐场来说呢，资源税是其开采或生产自然资源所必须支付的对价，与营业收入直接相关，是典型的经营环节税费，计入“税金及附加”。

5.房产税

根据新准则，企业持有的经营性房产（包括自用和出租）按规定缴纳的房产税，从“管理费用”转入“税金及附加”核算。这反映了房产作为普遍性的经营物质基础，其持有税负应视为经营成本的一部分。

6.城镇土地使用税

企业在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地，需缴纳城镇土地使用税。与房产税调整的原因一致，土地使用税作为企业占用经营场所空间的持续性成本，也调整至“税金及附加”科目。

7.车船税

企业拥有的用于生产经营的车辆和船舶，每年需缴纳车船税。此项税费与企业的运输、经营活动能力直接相关，因此也纳入“税金及附加”的核算范围。

8.印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为征收的税种。企业经营中签订的各类合同、建立的营业账簿、取得的权利许可证照等都需要缴纳印花税。由于其直接源于企业的日常经营活动和商事行为，故也由“管理费用”调整至“税金及附加”。易搜职考网在研究中发现，印花税税目较多，计税依据各异，是实务中需要重点关注和准确计算的税种。

9.土地增值税

对于非房地产开发企业，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即房地产）并取得收入的，在转让环节缴纳的土地增值税，通过“税金及附加”核算。需要注意的是，房地产开发企业销售其开发的房地产项目缴纳的土地增值税，其会计处理有特殊性，通常仍作为营业成本的组成部分，但在利润表列示时实质上影响了营业利润。

10.环境保护税

自2018年开征的环境保护税，是对直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的税种。企业因生产经营活动排放污染物而承担的环保税，是与生产活动直接相关的社会成本，计入“税金及附加”科目。

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1.其他相关税费

除了这些之外呢，根据企业经营业务的性质，可能还包括船舶吨税、烟叶税等。只要这些税费是因企业日常经营活动而产生，并且不属于应计入资产成本或作为代扣代缴项目的，原则上都应纳入“税金及附加”的核算范畴。

三、 易混淆项目的辨析与特别说明

为了更清晰地界定“税金及附加”的范围，有必要对以下易混淆项目进行辨析：

1.增值税

增值税是价外税，实行税款抵扣制度。对企业来说呢，销售环节收取的销项税额是代国家收取的，采购环节支付的进项税额是代国家垫付的，当期实际缴纳的增值税是两者差额。
也是因为这些，增值税本身不构成企业的费用，不影响损益，故不通过“税金及附加”核算。这是学习新会计准则时必须建立的核心概念之一。

2.企业所得税

如前所述，企业所得税是对企业净利润的征税，在“所得税费用”科目单独核算，列示于利润表的净利润之前，不属于“税金及附加”。

3.计入资产成本的税费

车辆购置税、耕地占用税、契税、进口关税（计入进口货物成本）、不可抵扣的增值税（如用于集体福利的购进货物对应的进项税）等，这些税费是取得某项资产达到预定可使用状态前所必需的、合理的支出，应当资本化，计入相应资产的成本。

4.个人所得税等代扣代缴项目

企业为员工代扣代缴的个人所得税，实质上是企业履行法定义务，从应付给员工的薪酬中扣除并上交税务局的款项，属于负债（其他应付款）的清偿，不计入企业费用。

四、 实务操作要点与易搜职考网的提示

在明确了核算范围后，正确的账务处理至关重要。易搜职考网结合多年的教研经验，归结起来说以下实务要点：

1.计提与缴纳的会计处理

企业一般在期末（月末或季末）计提当期应负担的上述税费，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税/应交城建税…”等明细科目。实际缴纳时，借记“应交税费”各明细，贷记“银行存款”。

2.注意税（费）率的地区差异与政策更新

例如，城建税税率因纳税人所在地不同（市区、县城/镇、其他）而有7%、5%、1%之别；教育费附加与地方教育附加的费率也可能有地方性规定；印花税部分税目可能享受减征优惠。财务人员必须及时关注当地税务政策和国家普适性税收优惠。

3.准确判断税费归属期间

遵循权责发生制原则，属于当期的税费，无论款项是否支付，均应计入当期“税金及附加”；不属于当期的税费，即使款项已在当期支付，也不应计入当期损益。
例如，按年计征的房产税、车船税，通常需要按月计提。

4.利润表列示

“税金及附加”项目在利润表中单独列示，位于“营业收入”之下，“销售费用”、“管理费用”、“研发费用”等项目之上。其数据的准确性直接关系到营业利润、利润总额等关键财务指标的计算。

全面掌握新会计准则下“税金及附加包括哪些”，是财务人员专业能力的体现。从消费税、城建税等传统流转附加，到房产税、印花税等从管理费用转来的项目，再到环境保护税等新兴税种，该科目已然成为一个集中反映企业经营性税费负担的核心集合。深入理解其核算内容的变化逻辑——即更加强调费用与经营活动的相关性，有助于企业更科学地进行成本分类、盈利分析和内部管理。在实际工作中，财务人员应当以会计准则为根本依据，紧密结合税收法规的最新动态，确保税费核算的合规性与准确性。易搜职考网将持续关注会计准则与税收政策的前沿变化，为广大会计职考人士和从业人员提供清晰、准确、实用的专业指导，助力大家在实务工作中精准把握像“税金及附加”这样的关键会计处理，提升整体财税管理水平。