固定资产审计(资产审查)

保障资产安全与完整。固定资产通常单位价值高，流动性差，容易成为管理疏忽或舞弊的对象。通过严格的审计程序，如监盘、权证检查等，能够有效揭露资产流失、毁损或被盗用的风险，督促企业加强实物管理。

确保会计信息真实可靠。固定资产的初始计量、折旧计提、减值测试以及处置损益计算，均对企业当期及在以后期间的利润和资产状况产生重大影响。审计通过验证这些会计处理的合规性与准确性，确保财务报表公允反映企业的财务状况和经营成果。

再次，评估企业持续经营能力与运营效率。固定资产的规模、构成、新旧程度和利用率，是分析企业生产能力、技术水平和竞争潜力的重要指标。审计过程中对其使用状况、维护保养情况的关注，有助于评估资产的经济效益和企业的可持续发展能力。

促进企业完善内部控制。固定资产审计本身也是对相关内部控制制度的测试和评价过程。易搜职考网强调，审计发现的薄弱环节，如采购审批不严、领用记录缺失、折旧政策随意变更等，能为企业优化管理流程、堵塞漏洞提供直接依据，实现审计的增值服务功能。

• 外购与自行建造资产的审计：检查采购合同、发票、付款凭证、工程决算报告、验收单等原始文件，核对资产名称、规格型号、数量、金额是否一致。对于自行建造项目，需关注借款费用资本化是否符合准则规定，工程成本归集是否完整、准确，是否存在将日常修理费用不当计入在建工程的情况。
• 所有权审计：对于房屋、建筑物、土地使用权、交通工具等重要资产，必须查验产权证明、车辆行驶证、土地证等法律文件原件或经核实的复印件，确认企业拥有完整的、无限制的所有权或法定使用权。对于融资租入固定资产，应检查租赁合同，确认其是否符合资本化租赁的条件。
• 计价审计：审核入账价值是否按历史成本原则正确计量。关注是否将购买价款、相关税费（如关税、契税）、使资产达到预定可使用状态前的可直接归属支出（如运输费、安装调试费、专业人员服务费）全部计入成本。易搜职考网提醒，需特别警惕将应费用化的支出资本化以虚增资产和利润的操作。

• 折旧审计：这是审计的重点与难点。评价企业制定的折旧政策（如年限平均法、工作量法、加速折旧法等）是否符合企业会计准则的规定，是否与资产所含经济利益预期消耗方式一致，且一经确定是否在各期保持一致。复核折旧计算是否正确。检查折旧计提范围是否完整（除已提足折旧仍继续使用和单独计价入账的土地外，所有固定资产均应计提折旧），预计使用寿命和预计净残值是否合理，本期增减资产折旧计提的起止时间是否正确（当月增加当月不提，当月减少当月照提）。关注折旧政策的变更是否合理，并进行了恰当的会计处理和披露。
• 减值审计：当资产存在减值迹象时，企业需进行减值测试。审计人员应评估减值迹象识别的及时性，复核企业估计资产可收回金额的过程（公允价值减去处置费用后的净额与资产预计在以后现金流量的现值孰高），检查减值损失计提的金额是否准确，会计处理是否正确。资产减值一经计提，在以后会计期间不得转回（除存货、金融资产等另有规定外）。
• 后续支出审计：严格区分资本性支出和收益性支出。检查大修理、改良等支出是否符合资本化条件（如延长资产使用寿命、提高生产能力、使产品质量实质性提高），相关会计处理是否正确。防止企业将日常维修费用资本化以调节利润。
• 实物管理审计：执行监盘程序是验证资产存在性的最有效手段。审计人员应参与或监督企业的固定资产盘点，核对账、卡、物是否相符，观察资产的使用状况和保养情况，对盘盈、盘亏、毁损、闲置的资产查明原因并检查其会计处理。易搜职考网在实践中发现，有效的监盘能发现许多账务处理无法揭示的问题。

• 减少授权与记录审计：检查资产处置是否有适当的授权批准文件，如董事会决议、管理层审批记录等。核对销账记录与实物出库记录、过户证明等是否一致。
• 计价与损益审计：复核处置损益的计算是否正确。检查是否已将资产的账面价值（原值减累计折旧和减值准备）结转，收到的价款或换入资产的公允价值是否合理，相关税费是否已正确处理。特别关注是否存在通过操纵资产处置时点或价格来调节利润的行为。
• 期末截止测试：对临近资产负债表日发生的固定资产增减业务进行截止测试，确保交易记录在正确的会计期间，防止跨期现象。

首次接受委托时的期初余额审计：对于初次审计的企业，需要对固定资产的期初余额进行审计。这通常需要查阅前任审计师的工作底稿，评估企业原有会计政策的恰当性，并对重要资产实施必要的审计程序，以获取关于期初余额不存在重大错报的充分、适当证据。

租赁业务的审计：随着新租赁准则的全面实施，承租人对除短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁均需确认使用权资产和租赁负债。审计需重点关注：租赁的识别是否完整（是否存在未纳入表内的经营租赁），租赁期、折现率等关键假设是否合理，使用权资产的折旧和租赁负债的利息费用计算是否正确。

集团审计中的合并抵消：在集团财务报表审计中，需特别关注集团内部成员之间固定资产交易产生的未实现内部销售损益是否在合并层面予以全额抵消，确保从集团整体角度看，资产计价基础的一致性。

常见问题与风险领域：易搜职考网根据多年研究，归结起来说出固定资产审计中常见的风险领域包括：1）资本性支出与收益性支出混淆，人为调节利润；2）折旧政策运用不当或随意变更，影响成本费用；3）资产减值计提不充分或缺乏依据，导致资产虚高；4）资产盘亏、毁损未及时处理，造成账实不符；5）在建工程长期挂账不转固，延迟计提折旧；6）租赁业务会计处理错误，未按新准则准确反映。

深化行业认知与利用专家工作：审计人员应深入了解被审计单位所处行业的特性、资产构成和技术标准。对于专业性极强的资产（如大型化工装置、专用软件、矿产储量），应考虑利用评估师、工程师等专家的工作，对其价值、性能或储量报告进行评价。

强化风险评估与数据分析：在审计计划阶段，就对固定资产相关的内部控制进行充分了解和风险评估，识别关键错报风险领域。积极运用数据分析工具，对折旧计提的连续性、资产增减变动的规律、维修费用的波动等进行多维度分析，发现异常趋势和线索。

注重实质性程序的不可替代性：无论内部控制设计多么有效，实质性程序始终是核心。监盘、函证、检查原始文件、重新计算等程序必须执行到位，获取直接审计证据。易搜职考网认为，扎实的细节测试是应对舞弊风险和重大错报的最终防线。

保持职业怀疑与加强沟通：审计全过程应保持职业怀疑态度，对管理层声明和提供的证据进行审慎评价。
于此同时呢，加强与治理层、管理层的沟通，及时汇报审计中发现的内控缺陷和重大会计处理问题，并提出改进建议。