财税2019年39号文件原文(财税39号文原文)

关于深化增值税改革有关政策的公告（财税2019年39号文件）的全面阐述

2019年，为贯彻落实党中央、国务院关于实施更大规模减税降费的决策部署，财政部、税务总局与海关总署联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，即财税2019年第39号公告。这份文件的出台，并非一次孤立的政策调整，而是中国现代增值税制度迈向成熟与规范的关键一步。它通过一套环环相扣的政策设计，旨在从多个维度优化增值税的征收与管理，切实降低纳税人负担，特别是对制造业等实体经济部门产生了深远而积极的影响。易搜职考网在多年的财税研究与职业教育中，始终将对该文件的深度解读作为核心课程内容，帮助无数财税从业者厘清政策脉络，掌握实操要点。

一、 核心内容：税率的大规模下调与结构调整

此次改革最引人注目、影响最为广泛的部分，便是增值税税率的进一步简并和下调。这是继2018年税率调整后的又一次重大减负举措。

• 原适用16%税率的调整：纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%。这一调整主要惠及制造业、批发零售业等国民经济支柱产业。税率直接降低3个百分点，意味着企业销项税负的直观下降，对利润空间和产品定价策略都带来了直接影响。
• 原适用10%税率的调整：纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用10%税率的，税率调整为9%。这一档税率覆盖了交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产以及转让土地使用权等重要领域。税率降低1个百分点，同样旨在降低这些基础性行业的运营成本。
• 保持6%税率不变：提供现代服务业、金融业、生活服务业以及增值电信服务等，仍适用6%的税率。这一安排体现了税收政策的稳定性，同时也保持了增值税税率的梯次结构。

此次税率调整，不仅直接降低了企业的税收成本，更通过价格传导机制，在一定程度上降低了终端消费者的购买成本，起到了刺激消费、扩大内需的积极作用。易搜职考网提醒，税率调整后，纳税人需及时更新开票系统，确保准确适用新税率，并关注跨期合同、已开具发票等特殊情况的处理。

二、 创新机制：加计抵减政策的引入与适用

为配合税率下调，确保所有行业税负只减不增，特别是确保税率为6%的生产、生活性服务业纳税人能够切实受益，39号文件创造性地引入了“加计抵减”政策。这是一项具有中国特色的阶段性税收优惠措施。

该政策允许生产、生活性服务业纳税人，按照当期可抵扣进项税额的10%（后根据政策延续和调整有所变化，但39号文件确立的是10%），虚拟计算出一个额外的抵减额，用于抵减应纳税额。这里的生产、生活性服务业，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的纳税人。

加计抵减政策的操作要点包括：

• 适用范围判定：纳税人需要自行计算并判断是否符合适用条件，且政策适用年度需每年重新确认。
• 计算方式：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%。
• 抵减顺序：纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额，然后才能抵减加计抵减额。加计抵减额并非进项税额，不能用于抵减简易计税项目的应纳税额，也不能用于出口退税。
• 会计核算：加计抵减额在会计处理上具有其特殊性，不计入进项税额，而是单独核算，其变动不影响企业的利润表，但影响现金流量。

易搜职考网在培训中强调，加计抵减政策虽然优惠力度大，但核算与申报要求细致，纳税人需建立清晰的台账，准确划分进项税额，并关注政策执行的起止时间与后续延续情况，避免税务风险。

三、 抵扣范围的实质性扩大：旅客运输服务的进项税抵扣

39号文件的另一项重大突破，是将国内旅客运输服务纳入了进项税额的抵扣范围。这打破了长期以来企业员工出差发生的交通费用进项税不得抵扣的限制，是完善增值税抵扣链条的重要举措。

根据文件规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这意味着，企业为经营活动支付的旅客运输成本，其对应的增值税可以像购进原材料一样进行抵扣，进一步降低了企业的实际税负。具体抵扣凭证和计算方式如下：

• 增值税专用发票：凭发票上注明的税额直接抵扣。
• 增值税电子普通发票：凭发票上注明的税额抵扣，这是最常见和便捷的方式。
• 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路水路等其他客票：按照公式计算可抵扣进项税额。
  例如，铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%。

这一政策的实施，要求企业完善内部报销制度和财务流程，确保取得的运输票据符合抵扣条件（如注明旅客身份信息），并准确计算可抵扣税额。易搜职考网在实务指导中发现，许多企业因此优化了差旅管理，实现了合规下的节税效益。

四、 制度性突破：全面试行增值税期末留抵税额退税

如果说税率下调是“减负”，那么39号文件建立的增值税期末留抵税额退税制度，则是“活血”。它旨在解决增值税纳税人，特别是前期投资大、回报周期长的企业，因进项税额持续大于销项税额而形成的留抵税额长期占用企业资金的问题。

文件规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。同时符合以下条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额：

• 自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；
• 纳税信用等级为A级或者B级；
• 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形；
• 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；
• 自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

这里的“增量留抵税额”，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。退税金额按照进项构成比例和公式进行计算。这一制度将企业账面上的“留抵数字”转化为实实在在的现金流，极大地改善了企业，尤其是制造业、高新技术企业的财务状况，鼓励企业加大投资和技术改造。易搜职考网认为，留抵退税制度的常态化，是增值税制度走向更加公平、高效的重要标志，财税人员必须熟练掌握其申请条件、计算方法和操作流程。

五、 其他重要配套政策与征管衔接

除了上述四大核心内容，39号文件还对相关配套政策进行了明确，以确保改革的平稳落地。

关于出口退税率。相应调整了部分货物服务的出口退税率，原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。确保了征退税率的联动与匹配，维持了出口货物的国际竞争力。

关于境外旅客购物离境退税政策。将退税物品的退税率也进行了同步调整，原适用13%税率的调整为11%，原适用9%税率的调整为8%，进一步促进了旅游消费。

文件对政策执行中的一些过渡性安排和征管细节作出了规定。
例如，调整税率后，纳税人需要补开、换开发票的处理规则；已申报抵扣的发票因税率调整需要红字冲销的操作等。这些细节直接关系到企业日常开票、申报的合规性，不容忽视。易搜职考网在提供后续服务时，经常就这些过渡期问题为学员提供针对性的解决方案。

，财税2019年39号文件是一份内涵丰富、影响深远的综合性税收政策文件。它通过“降税率”直接减轻税负，通过“扩抵扣”完善税制链条，通过“退留抵”盘活企业资金，并通过“加计抵减”等创新工具确保改革红利普惠。文件实施以来，对稳定经济增长、促进产业升级、优化营商环境发挥了不可替代的作用。对于企业和财税专业人士来说呢，深入理解其原文精神，精准把握其操作细节，是应对复杂税务环境、实现企业价值最大化的基本功。易搜职考网将持续跟进政策动态，结合丰富的实务案例，助力每一位财税从业者将政策原文的精髓，转化为工作中的实际效能。